Метод переоценки активов как основная процедура учета. Переоценка основных средств (нематериальных активов) Переоценка активов возможна только тогда когда

ПЕРЕОЦЕНКА СТОИМОСТИ АКТИВОВ

(revaluation of assets) Переоценка стоимости активов компании вследствие роста их стоимости за время, прошедшее с момента их приобретения, либо из-за несоответствия их реальной и балансовой стоимости по причине инфляции (inflation). В соответствии с Законом о компаниях 1985 г. руководство компании обязано указать в отчете директоров, соответствует ли, по его мнению, стоимость земли ее балансовой стоимости. Закон о компаниях 1980 г. устанавливает процедуры, применяемые при проведении переоценки основных активов. Разница между чистой балансовой стоимостью активов компании до и после переоценки отражается на резервном счете переоценки (revaluation reserve account) или, что более характерно для США, на счете прибыли от переоценки (appraisal-surplus account) (при условии , что стоимость активов возросла).

Финансы. Толковый словарь. 2-е изд. - М.: "ИНФРА-М", Издательство "Весь Мир". Брайен Батлер, Брайен Джонсон, Грэм Сидуэл и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М. . 2000 .

Смотреть что такое "ПЕРЕОЦЕНКА СТОИМОСТИ АКТИВОВ" в других словарях:

- (revaluation of assets) Пересчет стоимости компании либо в результате действительного изменения их стоимости с момента приобретения, либо из за несоответствия их реальной стоимости балансовой вследствие инфляции (inflation). В соответствии с… … Словарь бизнес-терминов

переоценка стоимости активов - компании вследствие роста их стоимости за время, прошедшее с момента их приобретения, либо из за несоответствия их реальной и балансовой стоимости по причине инфляции (inflation). В соответствии с Законом о компаниях 1985 г. руководство компании… …

ПЕРЕОЦЕНКА СТОИМОСТИ АКТИВОВ - пересчет стоимости активов компании либо в результате действительного изменения их стоимости с момента приобретения, либо из за несоответствия их реальной стоимости балансовой вследствие инфляции. В некоторых странах, включая Великобританию… … Большой бухгалтерский словарь

ПЕРЕОЦЕНКА СТОИМОСТИ АКТИВОВ - пересчет стоимости компании либо в результате действительного изменения их стоимости с момента приобретения, либо из за несоответствия их реальной стоимости балансовой вследствие инфляции … Большой экономический словарь

ОЦЕНКА СТОИМОСТИ АКТИВОВ - (англ. assets valuation) – методы определения стоимости средств хозяйствующего субъекта. Средства, приобретенные за плату, оцениваются путем суммирования фактически понесенных расходов на их покупку; полученные безвозмездно – по рыночной… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

переоценка - 1. Повышение стоимости актива (как правило, в результате инфляции), рост рыночной стоимости или увеличение получаемого процента. Обычно растет стоимость земли и зданий; директора компании обязаны корректировать номинальную стоимость земли и… … Справочник технического переводчика

переоценка основных средств - переоценка фиксированных активов Изменение первоначальной стоимости основных средств с целью определения их восстановительной стоимости (стоимости воспроизводства) в действующих ценах на момент переоценки. Производится по постановлению… … Справочник технического переводчика

- (appreciation) 1. Повышение стоимости актива (как правило, в результате инфляции), рост рыночной стоимости или увеличение получаемого процента. Обычно растет стоимость земли и зданий; директора компании обязаны корректировать номинальную… … Финансовый словарь

- (revaluation) 1. Изменение в базе оценки активов компании. Пересчет происходит либо в результате инфляционного обесценения стоимости активов компании, либо в результате действительного изменения стоимости отдельных активов. 2. Повышение стоимости … Экономический словарь

Переоценка - Переоценка (revaluation) пересчет стоимости активов и обязательств, обычно с целью приведения фактической стоимости имущества в соответствие с рыночными ценами на определенную дату … Экономико-математический словарь

впервые запрещается. Подчеркивается, что компания вправе изменить учетную политику для приведения методов учета к определенному единообразию.

Изменение учетной политики в общем случае возможно только тогда, когда такое изменение в части договоров страхования способствуют повышению ценности информации для пользователей финансовой отчетности, то есть в полном соответствии с МСФО 8.

Компания-страховщик вправе уточнить учетную политику в отношении оценки страховых обязательств так, чтобы иметь возможность переоценки последних с учетом текущих процентных ставок.

Учетная политика может предусматривать такие изменения только в отношении отдельных страховых обязательств и не применять их в отношении всех таких обязательств.

Встроенные производные финансовые инструменты, имеющие отношение к договорам страхования («встроенные» в них), должны учитываться в соответствии с требованиями МСФО 39, то есть должны выделяться из основного договора; они оцениваются по справедливой стоимости, а изменения их справедливой стоимости отражаются на счете прибылей и убытков. Данное правило не применяется, если встроенный финансовый инструмент является не чем иным, как договором страхования. На такие встроенные инструменты распространяются требования МСФО 4н.

Депозитные компоненты в договорах страхования существуют в них наряду со страховыми компонентами. Согласно стандарту компаниястраховщик обязана выделять данные компоненты. Причем для выделения страхового компонента применяют МСФО 4н, для выделения депозитного компонента - МСФО 39.

Выделение компонентов является обязательным, если есть возможность раздельной оценки депозитного и страхового компонентов и если сам страховщик определил, что в иных обстоятельствах ненужно отражать все права и обязательства, вытекающие из депозитного компонента. Правило действует при условии выполнения обоих требований.

Выделение компонентов возможно, но не является обязательным, если в учетной политике страховщика предусмотрено непременное отражение всех прав и обязательств, возникающих в депозитном компоненте, независимо от способов их оценки.

Выделение компонентов не разрешается, если отсутствует возможность отдельной оценки депозитного компонента.

Выделение компонентов позволяет отражать стоимость прав и обязательств в составе активов и пассивов баланса, не включая их в доходы и расходы отчетного периода.

Оценка достаточности страховых обязательств производится на каждую отчетную дату. Для этого используются расчетные значения движе-

ния денежных средств в операциях с договорами страхования. Такая оценка нужна для выявления необходимости увеличения балансовой стоимости страховых обязательств Стандарт требует применения теста достаточности страховых обязательств и определяет минимальные требования к данному тесту:

- учитываются расчетные значения всех денежных потоков, возникающих из встроенных в договор опционов и гарантий;

- выявленная при тестировании недостаточность страховых обязательств регулируется путем их увеличения с отнесением урегулированной суммы на счет прибылей и убытков.

Если компания-страховщик не применяет теста достаточности страховых обязательств, она обязана применять МСФО 37, и предлагаемый в МСФО 4н алгоритм расчета балансовой стоимости обязательства по договору страхования, за вычетом отложенных расходов и стоимости относящихся к данному договору не материальных активов.

Элементы дискреционного участия в договорах страхования могут учитываться отдельно от гарантированного элемента соответствующих договоров, но страховщики не обязаны этого делать. Это выбор компа- нии-страховщика. При выделении элемента дискреционного участия он классифицируется как обязательство или как часть собственных средств, отражаемых на отдельном счете, и данная учетная политика должна применяться последовательно, т.е. без изменений. Возникающие изменения части элемента дискреционного участия, отнесенного к собственным средствам, подлежат отражению на счете прибылей и убытков. .

Обесценение активов по перестрахованию заключается в том, что цедент уменьшает их балансовую стоимость с отражением на счете прибылей и убытков. Обесценение активов отражается на счетах, если соблюдаются два основных условия. Первое - достоверно известно, что события после первоначального признания актива по перестрахованию подтверждают: цедент может не получить причитающуюся ему суммы. И второе - влияние вышеуказанного события может быть достоверно оценено.

10.2.3. Раскрытие в отчетности договоров страхования

Основные раскрытия должны представить в финансовой отчетности страховщика информацию о результатах проведенных операций по страхованию. В частности, раскрывается информация:

- об учетном политике в отношении договоров страхования и перестрахования;

- о признанных в учете активах и обязательствах, доходах и расходах, вытекающих из договоров страхования и перестрахования;

- о прибыли или убытках, отраженных в отчетности страховщика, и

убытках в связи с операциями перестрахования;

- об исходных предпосылках и допущениях, оказавших наибольшее влияние на проведенные оценки;

- о влиянии проведенных изменений в принятых допущениях для страховых активов и обязательств, в особенности об их влиянии на финансовые результаты;

- о сверке изменений в страховых обязательствах, активах и отложенных налогах, а также отдельно об амортизации прибылей и убытков по договорам перестрахования.

Информация о неопределенности в движении денежных средств раскрывается в следующих аспектах:

- о подходах организации к целям и задачам по управлению рисками

в операциях страхования, о мерах по снижению таких рисков;

- об условиях тех договоров страхования, которые существенно влияют на неопределенность в будущих денежных потоках, в том числе указываются объемы, сроки и факторы такого влияния;

- о страховом риске до и после перестрахования, концентрации страховых рисков, существенных показателях, влияющих на чувствительность финансовых результатов к рискам.

Необходимо раскрыть сведения о динамике убытков в отношении всех прошлых периодов вплоть до самого раннего периода их возникновения, но не более чем за 10 лет.

Сравнительная информация раскрывается за один или несколько прошлых периодов по всем показателям раскрытия. Вместе с тем организация не обязана (но может это делать по своей инициативе) раскрывать информацию о динамике убытков более чем за 5 лет до окончания первого отчетного года, в котором она применила МСФО впервые.

Если при первом применении МСФО не имеется возможности подготовить информацию о динамике убытков, бывших до первого применения, МСФО 4н требует указать на данный факт в своей финансовой отчетности.

10.3. Учет и отчетность в сельском хозяйстве

Сельскохозяйственная деятельность согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» - это управление биотрансформацией растений и животных, которые называются биологическими активами, с целью продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Данный стандарт рассматривает биологические активы в период роста, дегенерации, воспроизводства и сбора, но не охватывает процессы переработки, которые регулируются МСФО 2 «Запасы».

Сельскохозяйственная деятельность включает животноводство, лесное хозяйство, растениеводство, культивирование водных биоресурсов, включая рыбоводство. Общими характеристиками сельскохозяйственной деятельности являются:

- способность биоресурсов к изменению;

- непременное управление такими изменениями;

- возможность и необходимость оценки таких изменений. Управление биотрансформацией, в результате которой происходят

количественные и качественные изменения биологических активов – отличительная черта сельскохозяйственной деятельности. Получение продукции от неуправляемых биологических источников (вылов рыбы, лесозаготовки в естественных лесах и т. д.) не являются сельскохозяйственной деятельностью.

Биологические активы – это растения и животные, применяемые для сельскохозяйственной деятельности, т. е. выращиваемые на продажу, замену или увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем. Они отражаются в балансе в качестве внеоборотных активов. Животные и растения, которые не применяются в сельскохозяйственной деятельности (для опытов, собакиищейки, декоративные растения не для продажи и т. д.), к биологическим активам не относятся, а учитываются как основные средства или запасы.

Сельскохозяйственная продукц ия – это продукт, собранный с био-

логических активов компании.

В таблице приведены примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции и продуктов, которые являются результатом обработки после сбора:

Биологические	Сельскохозяйственная	Продукты
	продукция	как результат пере-
		после сбора
		Ковер, пряжа
Деревья на плантации		Пиломатериалы
Растения	Хлопок, тростник	Одежда, нитки, сахар
Крупный рогатый скот
		Сосиски, ветчина
		Чай, табак
Виноградники	Виноград
Фруктовые деревья	Собранные фрукты	Обработанные фрукты

Биологические активы, выращиваемые на земле и неразрывно с ней связанные, учитываются отдельно от земли.

Компания должна признавать биологический актив тогда и только тогда, когда:

1) компания контролирует данный актив в результате прошлых событий;

2) существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с активом;

3) справедливая стоимость или себестоимость актива может быть надежно оценена.

Первоначальное признание биологических активов осуществляется по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов. Если нет возможности определить справедливую стоимость, то его оценивают по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Как только возникают условия, позволяющие надежно оценить справедливую стоимость, то нужно перейти к оценке по справедливой стоимости. Данная оценка в момент сбора сельскохозяйственной продукции, т. е. отделения от биологического актива, является себестоимостью продукции, по которой она принимается на учет в соответствии с МСФО 2.

Изменение справедливой стоимости биологического актива за вычетом сбытовых расходов подлежит учету при определении чистой прибыли или убытков компании отчетного периода.

Сбытовые расходы включают комиссионные сборы брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и товарных бирж, налоги на передачу собственности, пошлины и др. К сбытовым расходам не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов и продукции на рынок, так как они вычитаются при расчете справедливой стоимости. В этом состоит одна из особенностей учета сельскохозяйственной продукции.

Расходы сельскохозяйственных предприятий мало чем отличаются от расходов любой организации, доходы включают в себя:

- справедливую стоимость собранной сельхозпродукции;

- изменения в результате биотрансформации справедливой стоимости биологических активов;

- государственных субсидий.

Расходы не корректируются на изменение затрат в незавершенном производстве и остатков готовой продукции, так как вся собранная продукция учитывается в составе запасов.

1) обусловленную изменением физических свойств;

2) обусловленную изменением цен на рынке.

Это позволит пользователям оценить и анализировать текущие и будущие денежные потоки и более явно представлять будущие финансовые результаты компании.

10.4. Разведка и оценка минеральных ресурсов

Минеральные ресурсы , то есть полезные ископаемые, включая минералы, нефть, природный газ, рудное и нерудное сырье, иные аналогичные невозобновляемые ресурсы, являются основой современного индустриального производства. Порядок признания, оценки и раскрытия затрат и возникающих активов, связанных с разведкой и оценкой минеральных ресурсов, регулирует МСФО-6н «Разведка и оценка минеральных ресурсов».

Затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов могут включать:

1) приобретение прав на проведение разведочных работ;

2) проведение топографических, геологических, геофизических исследований;

3) разведочное бурение;

4) проходка разведочных траншей;

5) отбор проб и образцов;

6) любые обязательства, связанные с удалением объектов и восстановлением экологической обстановки, природных ресурсов и др.

Кроме того, эти затраты можно признать в качестве актива, если они соответствуют всем критериям признания, и отразить в балансе. В этом случае организация в своей учетной политике обязана предусмотреть условия признания активов по разведке и оценке минеральных ресурсов, их виды и содержание затрат. Затраты, связанные с разработкой минеральных ресурсов, в сферу действия МСФО-6н не входят, а регулируются иными стандартами, например, МСФО-38 «Нематериальные активы».

Активы по разведке и оценке минеральных ресурсов классифицируются на:

1) материальные:

- основные средства;

Запасы;

2) нематериальные:

- приобретение прав и лицензий;

- расходы на проведение работ по разведке и оценке минеральных ресурсов.

Установленная организацией классификация активов по разведке и оценке минеральных ресурсов последовательно применяется во всех последующих периодах.

В балансе организации информация об активах представляться может одним из следующих способов: отдельной статьей либо отдельными классами активов применительно к МСФО-16, МСФО-38 в соответствии с их классификацией.

Оценка активов по разведке и оценке минеральных ресурсов производится по их себестоимости, т. е. фактическим затратам. В дальнейшем, оценка производится одним из двух способов, закрепленным в учетной политике:

- по модели себестоимости актива с систематическим начислением амортизации и тестированием на обесценение;

- по модели переоценки активов по справедливой стоимости с корректировкой сумм амортизации и обесценения, начисленных после переоценки.

Тестирование на обесценение активов по разведке и оценке мине-

ральных ресурсов должно проводиться тогда, когда обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость актива может превышать его возмещаемую стоимость. Это правило относится как к отдельным объектам, так и к генерирующим единицам.

Стандарт содержит указания на некоторые факты и обстоятельства, наличие которых указывает на необходимость проведения тестирования на обесценение:

1) право на проведение разведочных работ в конкретном районе истекло или истекает в течение отчетного периода и возникли проблемы с получением такого права на новый срок;

2) смета на проведение работ по разведке и оценке минеральных ресурсов ограничена или вообще не предусматривает таких затрат на предстоящий период;

3) прекращение работ по разведке и оценке минеральных ресурсов, так как выполненные работы не дали положительных результатов;

4) обоснованное отсутствие уверенности в том, что активы по оценке и разведке минеральных ресурсов могут полностью окупиться в результате их успешной разработки либо продажи другой организации;

5) иные заслуживающие внимания факты и обстоятельства. Убытки от обесценения признаются на счете прибылей и убытков. Переоценка актива возможна только тогда, когда она поддается на-

дежной оценке по справедливой стоимости, и должна производиться регулярно.

Переклассификация активов по разведке и оценке минеральных ресурсов должна обязательно производиться после получения обоснован-

ного подтверждения технической возможности и коммерческой целесообразности добычи сырья из разведанного месторождения. В таком случае активы по разведке и оценке переходят в класс первоначальных затрат на разработку разведанного месторождения полезных ископаемых. Суммы переходящих затрат необходимо протестировать на обесценение. Выявленный убыток от обесценения относится на счет прибылей и убытков до проведения переклассификации и исключить из активов статьи активов по разведке и оценке минеральных ресурсов. Некоторые материальные активы при этом могут быть переклассифицированы в основные средства и запасы.

В отчетности раскрывается информация о порядке признания ак-

тивов, суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных потоков денежных средств, возникающих в связи с проведением операций по разведке и оценке минеральных ресурсов. Организация обязана раскрывать информацию об активах в соответствии с требованиями стандартов МСФО-16 или МСФО-38 в зависимости от классификации таких активов.

Вопросы для самоконтроля:

1. В чем особенность финансовой отчетности банков?

2. Какие дополнительные статьи вводятся в отчет о прибылях и убытках банка?

3. В чем отличие договоров страхования от договоров перестрахова-

4. Какая информация о договорах страхования раскрывается в отчет-

5. Каковы условия признания сельскохозяйственной продукции?

6. Как определяются доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности?

7. Может ли возникнуть убыток от первоначального признания биологического актива?

8. Какие затраты относятся к затратам по оценке и разведке минеральных ресурсов?

9. В каком разделе баланса и в какой оценке отражаются активы по оценке и разведке минеральных ресурсов?

10. Каким стандартом регулируется разработка минеральных ресур-

1. Требуется либанкамраскрыватьдополнительныестатьивотчетности? а) нет; б) по решению руководства;

в) исходя из принципа существенности; г) да.

2. В актив баланса банка следует включать дополнительные статьи: а) депозиты других банков; б) депозитные сертификаты;

в)Денежные средства в Центральном Банке; г) депозиты в других банках.

3. В пассив баланса банка следует включать дополнительные статьи: а) депозиты других банков; б) депозитные сертификаты;

в) Простые векселя и прочие документарные пассивы; г) депозиты в других банках.

4. Инвестиционные ценные бумаги отражаются в балансе банка по:

5. Краткосрочные инвестиционные ценные бумаги отражаются в балансе банка по:

а) переоцененным суммам; б) по рыночной стоимости; в) по себестоимости; г) все вышеперечисленное.

6. Инвестиционные ценные бумаги отражаются в балансе банка по:

а) переоцененным суммам; б) по рыночной стоимости; в) по себестоимости; г) все вышеперечисленное.

7. Забалансовые статьи в балансе банка: а) отражаются б) не отражаются.

8. Статьи доходов и расходов банка могут быть взаимно зачтены: а) всегда; б) иногда; в) никогда;

г) только по операциям хеджирования.

9. Резерв на покрытие убытков по ссудам банка отражаются:

а) в бухгалтерском балансе в разделе капитала; б) в бухгалтерском балансе в разделе обязательств; в) в отчете о прибылях и убытках;

г) в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. 10. Залоговое имущество должно раскрываться в:

а) в бухгалтерском балансе б) в отчете о прибылях и убытках

в) в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках; г) в примечаниях.

11. Страховщиком может выступать: а) только страховая организация; б) только юридическое лицо;

в) любая организация, заключающая договоры страхования, по которым она принимает на себя обязательства по страховым рискам;

г) любая организация при наличии соответствующей лицензии.

12. Соглашение сторон, по которому одна сторона возмещает убытки другой стороне по ее договорам прямого страхования с другими страхователями, называется:

а) договором перестрахования; б) договором страхования;

в) договором прямого страхования; г) все вышеперечисленное.

13. Стандарт «Договоры страхования» обязательно применяется в отношении:

а) договоров прямого страхования; б) договоров перестрахования;

в) выпущенных финансовых инструментов с элементами дискреционного участия;

г) все вышеперечисленное.

14. Согласно стандарту «Договоры страхования», страховщик обязан: а) отражать резервы на возможные будущие убытки; б) использовать различную учетную политику для отражения и оцен-

ки страховых договоров дочерних компаний; в) отражать в учете обесценение активов по перестрахованию; г) все вышеперечисленное.

15. Сведения о динамике убытков страховой компании в отчетности: а) не раскрываются до применения МСФО 4н; б) обязательно раскрываются за 10 предшествующих лет;

в) обязательно раскрываются за 5 предшествующих лет; г) могут раскрываться за 5 предшествующих лет.

16. Биологическими активами являются:

а) виноградники; б) мясо; в) ветчина; г) овощи.

17. Сельскохозяйственной продукцией являются: а) виноградники;

"Бухучет в сельском хозяйстве", 2011, N 2

В статье раскрываются основные преимущества и недостатки переоценки активов, рассматривается порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых за счет кредитов и займов в соответствии с отечественными ПБУ и МСФО, иллюстрируются преимущества применения МСФО для оценки стоимости основных средств и чистых активов сельскохозяйственных организаций.

Основная проблема реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, направленного на внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в учетную практику, обусловлена различиями в ориентации на основных пользователей. Если подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО направлена на обеспечение информацией рыночных пользователей, прежде всего инвесторов, для принятия экономических решений, то отечественная система бухгалтерского учета во многом следует традициям административной экономики, при которой основными пользователями бухгалтерской информации являлись государственные органы управления и статистики.

МСФО предусмотрена переоценка активов хозяйствующих субъектов, поэтому в целях приведения российских стандартов в соответствие с международными требованиями необходимо предусмотреть данные процедуры.

До недавнего времени переоценке подлежали только основные средства. До 1997 г. переоценка носила обязательный характер и проводилась по решению Правительства РФ. Позднее она стала добровольной. Минфин России инициирует отмену положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который позволяет не проводить переоценку активов. Статья 13 вышеуказанного нормативного акта допускает "неприменение правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием" . Таким образом, хозяйствующий субъект в настоящее время может не проводить переоценку активов.

Преимущества и недостатки переоценки активов

Организация может отразить в отчетности стоимость отдельных активов не по сумме фактических затрат на их приобретение (исторической стоимости), а по рыночной стоимости. Это возможно в случае, если ее учетная политика содержит положение о проведении переоценки таких активов. Переоценка не дает приращение активов в виде денежных средств или повышение количества активов, но влияет на показатель чистых активов. В случае увеличения стоимости имущества это дает организации ряд преимуществ, которые в целом нивелируют недостатки (табл. 1).

Таблица 1

Основные преимущества и недостатки переоценки активов

Преимущества	Недостатки
Усиление прозрачности компании (рыночная стоимость отражает реальное имущественное состояние и финансовое положение предприятия на определенную дату)	Дополнительные расходы на оплату услуг оценщика. В зависимости от требований пользователей отчетности (акционеры, банки-кредиторы, инвесторы) может выбираться "именитый" и соответственно дорогой оценщик или, напротив, оценщик "экономкласса"
Большая информативность о компании (рыночная стоимость представляет собой сумму мнений всех участников рынка; отражение на балансе объектов, имеющих малую или нулевую историческую стоимость)	Признание больших убытков в период кризиса в экономике (учет по рыночной стоимости ведет к завышению размера активов и прибылей в период подъема рынка и снижению в период спада)
Увеличение стоимости чистых активов, собственного капитала, валюты баланса. Чем больше разница между исторической и рыночной стоимостью переоцениваемых активов, тем выше эффект. Переоценка максимально полезна для предприятий, активы которых приобретались по заниженным ценам (приватизация, взнос в уставный капитал, давний срок создания)	Трудоемкость бухгалтерских процедур и налогового учета. Сократить трудозатраты бухгалтера можно за счет предварительной подготовки: разработки специальных форм ведомостей, настройки автоматизированной системы, регламентации работы бухгалтерских и небухгалтерских служб
Увеличение амортизационного фонда для обновления внеоборотных активов. Рост стоимости активов обусловливает аналогичный рост их амортизации. Это означает увеличение накопленного амортизационного фонда как источника средств для покупки новых объектов	Увеличение налога на имущество (если стоимость основных средств выросла). Минимизировать налог на имущество в этом случае невозможно: чем больше положительный эффект от роста стоимости активов, тем больше будет величина налога
Принятие обоснованных экономических решений. В основе - информация о достоверной оценке стоимости используемых в производстве ресурсов (реальная себестоимость на основе учета актуальной амортизации, реальная ценность активов)	Трудности определения рыночной цены в условиях неактивного рынка или отсутствие рынка объекта. Рыночная стоимость отражает доходы, которые предприятие могло бы получить от продажи актива на дату формирования баланса, но оценка не требует совершения сделки
Больше вероятность привлечения заемных средств под обеспечение активами предприятия, больше доверия со стороны кредиторов (открытость, современность, адекватность, профессиональный уровень)	По действующему положению о добровольности оценки в случае переоценки активов обязательна ежегодная переоценка

Результатом переоценки может быть как увеличение стоимости активов (балансовой стоимости имущества) и соответствующего источника средств в виде добавочного капитала, который является частью собственных средств, так и уменьшение стоимости активов и прибыли организации (или увеличение убытка). Повышение чистых активов также повышает инвестиционную привлекательность. Более того, чем дороже имущество должника, тем больше доверия со стороны кредиторов (в том числе банков), так как повышается стоимость залогового имущества.

На многих сельскохозяйственных предприятиях стоимость имущества занижена ввиду того, что при реорганизации колхозов и совхозов оно передавалось вновь создаваемым организациям часто по символической цене. Поэтому занижен и собственный капитал, так как в сельском хозяйстве основные средства приблизительно равны собственному капиталу и части долгосрочного заемного капитала. Но в балансе большинства организаций редко отражен долгосрочный заемный капитал. Баланс сельскохозяйственного предприятия характеризуется минимальным уставным капиталом и большим добавочным, что свидетельствует о проводимой переоценке и практически за бесценок полученном имуществе в результате приватизации. Однако стоимость активов (в первую очередь основных средств) в сельском хозяйстве нередко занижена, что влияет и на величину чистых активов, и на кредитоспособность, и на инвестиционную привлекательность предприятия.

Стоит особо подчеркнуть, что акционерные общества с заниженными активами являются привлекательными объектами для их поглощения. Для этой процедуры достаточно двух условий: одного крупного кредитора, претендующего почти на все имущество должника, и превышения суммы долга более чем на половину величины активов должника. Акционерные общества, имеющие заниженные чистые активы, имеют, как правило, низкую рыночную стоимость акций, что создает благоприятные условия для их скупки с целью захвата их управления.

Оценка основных средств в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива . При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В вышеуказанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления сооружения и (или) изготовления такого актива. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

При приобретении сельскохозяйственной техники проценты по кредитам банка не учитываются, так как они выплачиваются после ее принятия к учету. Пример порядка оценки основных средств сельскохозяйственной организации представлен в табл. 2.

Таблица 2

Остаточная стоимость и размер амортизационных отчислений по основным средствам по существующей практике

Наименование техники	Тип (модель)	Кол- во, шт.	Стоимость 1 техники, тыс. руб.	Стоимость техники, тыс. руб.	Срок службы, лет	Норма амортизации, %	Остаточная стоимость через 2 года, тыс. руб.	Сумма амортизации, тыс. руб.
Трактор	МТЗ-80-82	4	2 200	2 200	10	10,0	7 040	1 760
Комбайн	Case 2388	2	5 000	10 000	8	12,5	7 500	2 500
Разбрасыватель минеральных удобрений	Amazone ZA-M-1500	1	210	210	10	10,0	168	42
Сеялка зерновая	Amazone DMC-602	2	3 150	6 300	10	10,0	5 040	1 260
Прибор параллельного вождения GPS	AgGPS EZ- Guide Plus	3	115	345	12	8,3	287,5	58
Опрыскиватель	Amazone UG-3000	1	1 700	1 700	8	12,5	1 275	425
Бункер- накопитель	Bourgault 1100	2	1 947	3 894	8	12,5	2 920,5	974
Автомобиль	МА3 642208-028	2	1 980	3 960	12	8,3	3 300	660
Прицеп автомобильный	САТ-118	2	975	1 950	10	10,0	1 560	390
Всего	-	-	-	37 159	-	-	29 091	8 068

Оценка основных средств в соответствии с МСФО

Согласно п. 16 МСФО N 16 "Основные средства" фактические затраты на приобретение основных средств равны цене покупки . Расходы на выплату процентов по кредитным ресурсам относятся на затраты текущего периода, если они не капитализируются в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета, предусмотренного в МСФО N 23 "Затраты по займам".

Пример порядка оценки основных средств сельскохозяйственной организации в соответствии с МСФО представлен в табл. 3.

Таблица 3

Остаточная стоимость и размер амортизационных отчислений по основным средствам по МСФО

Наименование техники	Стоимость техники, тыс. руб.	Ставка кредита, %	Сумма процентов за 2 года, тыс. руб.	Сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость через 2 года, тыс. руб.
Трактор	8 800	14	2 464	2 252,8	9 011
Комбайн	10 000	14	2 800	3 200	9 600
Разбрасыватель минеральных удобрений	210	14	58,8	53,76	215
Сеялка зерновая	6 300	14	1 764	1 612,8	6 451
Прибор параллельного вождения GPS	345	14	96,6	73,6	368
Опрыскиватель	1 700	14	476	544	1 632
Бункер- накопитель	3 894	14	1 090,32	1 246,08	3 738
Автомобиль	3 960	14	1 108,8	844,8	4 224
Прицеп автомобильный	1 950	14	546	499,2	1 997
Всего	37 159	14	10 404,52	10 327	37 236

Сравнивая отечественный и международный подходы к формированию стоимости основных средств, приобретенных за счет кредитных ресурсов, можно выделить их отличия. МСФО предлагают два варианта учета затрат по процентам за пользование заемными средствами, потраченных на инвестиционные активы. В одном случае они не учитываются в стоимости актива, а в другом - учитываются. Согласно ПБУ проценты учитываются, но до момента принятия к учету основного средства. По нашему мнению, вернее было бы также предусмотреть в ПБУ 15/2008 два варианта учета процентов. Причем во втором варианте не логично проценты по кредитам (займам) после ввода основного средства в эксплуатацию или в момент приостановки его приобретения (сооружения) относить на затраты текущего периода. Если кредит (заем) взят на формирование инвестиционного актива, то все проценты по нему должны относиться на стоимость данного актива.

Оценка чистых активов

В результате исследования сельскохозяйственных организаций западной зоны Оренбургской области были определены четыре группы хозяйств по стоимости чистых активов. Если применить порядок оценки основных средств в соответствии с МСФО, то произойдет увеличение как стоимости активов сельскохозяйственных предприятий от 6 до 16%, так и стоимости чистых активов (табл. 4).

Таблица 4

Стоимость чистых активов при изменении порядка оценки основных средств, тыс. руб.

Показатели	ООО "Заря", Курманаевского района	СПК "Гремучий", Красногвардейского района	СПК Фрунзе, Тоцкого района	ЗАО "Дружба", Новосергиевского района
факт.	расч.	факт.	расч.	факт.	расч.	факт.	расч.
Активы, принимаемые к расчету	538	612	13 242	14 006	38 638	40 572	152 905	162 236
Внеоборотные активы	529	603	5 574	6 338	15 758	17 692	66 780	76 111
Оборотные активы	9	9	7 668	7 668	22 880	22 880	86 125	86 125
Пассивы, принимаемые к расчету	994	994	4 695	4 695	5 769	5 769	33 903	33 903
Стоимость чистых активов	-456	-382	8 547	9 311	32 869	34 803	119 002	128 333
Прирост стоимости чистых активов	-	74,1	-	763,8	-	1 933,5	-	9 331,4
Темп прироста, %	-	16,2	-	8,9	-	5,9	-	7,8

Внедрение положений МСФО N N 16 и 23 в российскую практику учета позволит сельскохозяйственным организациям выбирать варианты учета, при которых существует возможность увеличения первоначальной стоимости внеоборотных активов. Это будет способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета и отчетности в России в целях повышения качества предоставляемой внешним пользователям информации. Кроме того, увеличив стоимость чистых активов, организациям сельскохозяйственной отрасли станут более доступны кредитные и залоговые ресурсы и операции с ценными бумагами.

Библиография

1. Международные стандарты финансовой отчетности: Издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 2009. - 1051 с.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 14 с.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. - URL: http://www.consultant.ru/online/base/.

Е.М.Дусаева

зав. кафедрой

бухгалтерского учета, аудита

Оренбургский государственный

аграрный университет

О.В.Федорова

Аспирант

кафедры бухгалтерского учета, аудита

Оренбургский государственный

аграрный университет

Активов - процедура переоценки имущества по причине роста его цены за период, который прошел с момента покупки и начала применения, или по причине явного несоответствия балансовой и реальной цены имущества из-за инфляции. В законе о компаниях, выпущенном в 1985 году, прописано руководства указывать в своем отчете соответствие стоимости земли ее балансовой цене. В этом же законе устанавливаются процедуры, которые используются в процессе переоценки основного имущества предприятия. Полученная между балансовыми ценами (до и после оценки) разница должна найти отражение на резервном счете. В США эта разница отражается на счете дохода от переоценки.

Переоценка стоимости активов: сущность, правовая база, способы

Процесс переоценки стоимости актива (в бухучете) - изменение первоначальной цены для последующего получения общей стоимости замещения и восстановления, актуальной для текущих условий. В результате переоценки руководство получает размеры затрат, необходимые на реконструкцию каждого из объектов в текущих условиях.

Переоценка стоимости активов - право, а не обязательство предприятий. В РФ обязательная переоценка стоимости активов была проведена около двадцати лет назад (в 1997 году). С начала 1998 года все компании могут самостоятельно принимать решение, проводить переоценку активов или нет.

С 2011 года результаты переоценки стоимости имущества и активов должны отражаться в документах по завершении отчетного периода. Кроме этого, решение о переоценке должно находить отражение в учетной политике компании. Для официального проведения оценки оформляется приказ и формируется ведомость по каждому из объектов переоценки.

Сегодня возможно применение двух способов переоценки активов:

1. Метод прямой оценки. Здесь пересчитывается цена каждого отдельно взятого элемента основных фондов по текущим ценам для новых объектов (в расчете применяются показатели, действующие на 1 января расчетного года).
Для подтверждения цен может использоваться следующая :

Оценочные данные для аналогичного имущества, которые получены от разработчиков (производителей) продукции;
- информация об уровне цены, имеющаяся у органов госстатистики или торговых инспекторов;
- данные об уровнях цен, которые отражены в СМИ или специализированной литературе;
- заключения специалистов-экспертов.

2. Метод индексной оценки. Его суть - в индексации каждого отдельно взятого объекта основных фондов с использованием персональных индексов цены основных активов. Впоследствии индексы находят отражение в средствах массовой информации и предоставляются органам госвласти.

Переоценка стоимости активов может производиться внутренними силами специалистов компании или с помощью специализированных фирм (оценщиков). Для многих компания второй вариант является более предпочтительным. Это связано с проблемами подборки необходимых данных - информации органов торговых инспекций, оценки БТИ, заключения экспертов и так далее.

Переоценка стоимости активов: цели, отражение в учете, особенности

Переоценка стоимости активов не является обязательной процедурой, поэтому руководство должно точно определиться с конечными целями процесса.

Переоценку целесообразно проводить для реализации следующих целей:

Повышения уставного капитала предприятия. К примеру, при совершении новой эмиссии с целью привлечения инвесторов;

Большей инвестиционной привлекательности и получения дополнительных средств на развитие компании;

Решения задач комплексной переоценки стоимости активов, а также действующих обязательств предприятия.

Цель - устранить инфляционную составляющую и узнать реальное положение дел в компании (с позиции финансов);

Повышения объемов чистых активов с целью последующей защиты от их падения до или ниже уровня капитала. В противном случае есть риск ликвидации компании;

При необходимости передачи соответствующей отчетности по стандартам МСФО;

Вычисления реальной цены страховой базы активов, необходимой при оформлении страхового договора;

Расчета точного параметра себестоимости товара и формирования его конкурентной стоимости на рынке в пределах анализа и финансового планирования;

Оформления займа в том случае, если выступают в роли залога или гарантии.

По правилам российского бухучета переоценка стоимости активов не обязательна. Что касается международных стандартов (МСФО), то здесь требования более жесткие. При существенном снижении стоимости основных средств переоценка нужна.

Причиной снижения цены может быть:

Уменьшение объемов производства продукции;
- старение или повреждение оборудования.

Чтобы определиться в необходимости переоценочных мероприятий, применяется тест на обесценивание.
Переоценка стоимости активов по МСФО является обязательной при реорганизации компании, а именно при проведении сделок по поглощению или слиянию предприятий.

По российским стандартам переоценка финансовых инвестиций может быть обязательной лишь в тех случаях, когда можно точно определить рыночную цену активов компании (к примеру, ценных бумаг, котирующихся на вторичном рынке). По требованиям МСФО должны учитываться по реальной цене, что подразумевает обязательную переоценку активов.

Особенности отражения переоценки в бухучете по МСФО и российскому законодательству отличаются:

Снижение общей цены активов по РСБУ отражается в виде нераспределенного дохода, а в МСФО - как убыток прошлого года;

Повышение цены активов в РФ отражается в части добавочного капитала, а для МСФО выделяется отдельная статья (резерв по переоценке).

Для переоценки стоимости активов необходимы следующие бумаги:

Справки из БТИ, правоустанавливающие бумаги;

Учетная ведомость начисленных амортизационных средств на начало года.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Правильный ответ: нет, не должна

Зачем делать переоценку? Да, в условии описана разница между балансовой и справедливой стоимостью. Но кто сказал, что компания выбрала модель переоценки для своих зданий? Ведь переоценка делается только тогда, когда для таких объектов выбрана модель переоцененной стоимости! Перечитайте ещё раз условие – о модели переоценки там нет ни слова.

Это и есть та самая «манера Пола Робинса». Он всегда сообщает, если компания использует модель переоцененной стоимости, и почти никогда не сообщает, что компания выбрала модель первоначальной стоимости. То есть если в задаче не упомянута модель оценки – это по умолчанию модель первоначальной стоимости.

Экзаменатора можно понять: по статистике подавляющее число МСФОшных активов учитываются именно по модели первоначальной стоимости. Переоценка – это скорее исключение, чем правило.

Наверняка здесь вы зацепились глазом за указание модели учёта: модель переоцененной стоимости. Цена объекта упала – это переоценка? Конечно – стоимость здания упала на треть. Более того, никто не говорит, что к падению справедливой стоимости здания привела какая-то катастрофа или что-то ещё, в результате чего здание испортилось. Это просто колебания цен.

Ну, а для тех, кто всё же захотел провести обесценение, есть ещё один останавливающий фактор: вам не дана ценность использования. Чтобы у вас была возможность рассчитать возмещаемую стоимость и понять, есть обесценение или нет, вам нужно выбрать бо льшую из двух: справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие или ценность использования. Отсутствие любого из этих компонентов (как здесь – ценности использования) в экзаменационной задаче означает, что речь точно идёт не об обесценении. Хитро?

Правильный ответ: отразить отрицательную переоценку до 8 млн. долларов

Нашли отличия от Вопроса 2? Здесь, как и в предыдущем примере, используется модель переоцененной стоимости. Что мы делаем с такими объектами в результате значительного изменения цены? Конечно, переоцениваем. До справедливой стоимости, верно? Которая сейчас составляет не 16 млн. долларов, а 8 млн. долларов. 16 млн. долларов – это не справедливая стоимость, а ценность использования, т.е. дисконтированные денежные потоки от использования актива. Они никак не могут быть базой для переоценки, если есть нормальная человеческая справедливая стоимость.

Ну, а после того, как мы переоценили это здание до 8 млн. долларов? Ничего делать не надо – ведь возмещаемая стоимость (то есть 16 млн. долларов) выше новой балансовой. Ведь мы только что в результате переоценки балансовую стоимость довели до 8 млн. долларов. Раз возмещаемая стоимость выше балансовой - обесценения нет.

Правильный ответ: ничего делать не нужно

Скорее всего, вы не нашли в условии упоминания о модели оценки. Что, как мы договаривались, означает, что компания использует модель первоначальной стоимости. Значит, никакой переоценки в принципе быть не может – ни положительной, ни отрицательной.

Но станок «испортился». Случилось событие, которое говорит, что со станком проблема: у него снизилась выработка. Похоже на индикатор обесценения, и мы должны провести проверку на обесценение. Внимание: никаких дебетов-кредитов по обесценению до окончания проверки на обесценение.

Проверить на обесценение – это оценить возмещаемую стоимость и сравнить её с балансовой. Возмещаемая – это наиболее выгодный вариант из продажи актива (за 3 млн. долларов) или дальнейшего использования актива (что принесёт 1.3 млн. долларов). Не нужно быть семи пядей во лбу, чтобы понять, что возмещаемая стоимость составит 3 млн. долларов. И обесценения нет – ведь возмещаемая стоимость оказалась выше балансовой.

Правильный ответ: обесценение на 2 млн. долларов в прибылях и убытках

От общих вопросов мы плавно перешли к конкретике отражения корректировок в отчётности. В конце концов, именно это и нужно делать на экзамене ДипИФР.

Во-первых, мы видим, что в условии нет указания на модель учёта. Значит, это модель первоначальной стоимости. Почему это важно? Потому, что никакого прочего совокупного дохода тогда быть не может. Только прибыли и убытки или… ничего.

Во-вторых, здесь есть фактор потенциального обесценения: уменьшение количества заказов. Значит, нужно оценить возмещаемую стоимость, прежде чем решить, быть обесценению или не быть.

Возмещаемая стоимость – это большее из ценности использования 4 млн. долларов и справедливой стоимости за вычетом затрат 3.5 млн. долларов (4.2 млн. – 0.7 млн.). Поскольку балансовая стоимость (6 млн.) выше возмещаемой (4 млн.) – обесценение всё же есть. На 2 млн. (6 млн. – 4 млн.). И признать его нужно будет в прибылях и убытках. Ведь это основное средство, как мы уже обсудили, не учитывается по модели переоцененной стоимости.

Правильный ответ: отрицательную переоценку на 2 млн. долларов в прочем совокупном доходе

Вы наверняка заметили витиевато сформулированное указание на модель учёта по переоцененной стоимости. Это означает, что, скорее всего, эффект корректировок будет отражён в прочем совокупном доходе.

Следом нужно определить, что это – обесценение или переоценка? Однозначно понять это из теста условия, увы, нельзя: никто не сообщает, из-за чего произошли изменения. Может быть, это фундаментальные факторы обесценения? Или просто колебания? Неизвестно. Но условие ещё и ценность использования оговаривает – значит, нужно провести проверку на обесценение.

Тогда действуем по следующей логике: сначала проводим переоценку, потому, что это переоцененная стоимость. Тут переоценка отрицательная – с 9 до 7 млн. долларов, на 2 млн. долларов в прочем совокупном доходе. И балансовая стоимость объекта в результате этой операции снижается до 7 млн. долларов. А дальше?

Дальше – давайте уж проверку на обесценение проведём, чего уж останавливаться. Найдём возмещаемую стоимость как большую из 8 млн. (ценность использования) и справедливой за вычетом затрат (7 млн. – 0.5 млн. = 6.5 млн.). Всё. Ценность использования равна 8 млн. долларов, что выше нашей новой только что определённой балансовой. Которая равна 7 млн. долларов, если помните. Значит, никакого дальнейшего обесценения нет. И мы останавливаемся только на переоценке.

Даже не пытайтесь меня успокоить. Инвесторы в опасности! Я тут проверяю промежуточные экзамены и опять вижу, как путаются соискатели ДипИФР между двумя МСФОшными понятиями - и . Дано, например, в условии задачи падение спроса на продукцию фабрики - это учитывается как переоценка фабрики. Или снижение рыночной цены здания вдруг оказывается обесценением. В общем - всё с точностью до наоборот! Особенно страдают те, кто забрёл в дебри МСФО из российского учётного поля. Ведь в РСБУ обесценения вообще нет как концепции, а переоценка вроде разрешена, да только кто ей пользуется?

Откуда эта путаница? Может, дело в одинаковом корне слов «обесцен ение» и «переоцен ка»? Но я бегло просмотрел иностранные форумы по МСФО и убедился, что эти понятия смешивают и там. Хотя у них как раз нет повода путать слова: переоценка по-английски - это , а обесценение - .

В общем, похоже, что вопрос это интернациональный, и дело не просто в словах. Поэтому я решил на примере этот тонкий (ох, очень тонкий!) момент различий между обесценением и переоценкой разобрать. В надежде, что одной экзаменационной проблемой у вас станет меньше.

У переоценки и обесценения разная цель

Если вы водите машину, то наверняка видели на приборной доске индикатор температуры двигателя. Приблизительно такой, как на картинке вверху этой статьи.

Зачем он нужен? Он вас информирует о колебаниях температуры двигателя. Вы можете замечать его или нет - зависит от вашей технической подкованности и от того, насколько быстро вам нужно согреться. Но если вдруг стрелка индикатора переместится в красную зону, вы должны его заметить. Потому что это уже предупреждение о проблеме: двигатель перегрелся.

Какое отношение этот прибор имеет к сегодняшней теме? Аллегорическое. Я хочу показать концептуальную разницу между информирующими и предупреждающими сообщениями . Первые лишены оценок и просто подают факты. Вторые - оценочные, то есть выносят какой-то вердикт. Мол, всё хорошо. Или плохо.

Финансовая отчётность - это тоже система «индикаторов» и «приборов», то есть механизм коммуникации между компанией и инвесторами. В контексте финансовой отчётности переоценка - это безоценочное информирующее сообщение , в то время как обесценение - сообщение, предупреждающее о проблеме.

О какой проблеме? Нет, давайте сперва пару слов о переоценке.

Переоценка призвана показать реальную стоимость актива

Моду отражать основные средства по переоцененной стоимости ввели МСФО. В ГААП США, например, этой штукой не балуются, у них в фавóре традиционная «историческая» стоимость. Купили здание, скажем, в 1977 году - и учитывают его по за вычетом накопленного за 40 лет . Всё просто.

МСФОшники же считают, что это не единственно возможный подход. Если помните, есть в МСФО навязчивая идея сделать финансовую отчётность максимально уместной для прогнозов инвестора. Так вот, уместная отчётность должна информировать о реальной цене . Ведь цена здания с 1977 года много раз менялась - то падала, то росла. первоначальной стоимости, мол, этих колебаний может не отразить. Здание может иметь самортизированную стоимость 200 рублей, а реальную рыночную - миллионы. Покажи инвесторам 200 рублей - они будут сбиты с толку цифрами в отчётности, не имеющими никакой связи с реальностью. Неаккуратненько как-то.

При переоценке актив доводится до справедливой стоимости

Вы не забыли, что цель переоценки - информировать о реальной цене актива? Тогда лучше цены, чем , на эту роль нам не найти. Это рыночная оценка, то есть максимально нейтральная. Правда, такая нейтральность справедливой стоимости делает её абстракцией. Справедливую стоимость на хлеб не намажешь. В том смысле, что эту сумму мы никогда не получим на руки, даже если решимся основное средство продать.

Почему? Потому что, когда (и если) мы будем этот актив продавать, возникнут ещё какие-то затраты, связанные с продажей: комиссионные агентам, налоги и сборы и т.д. То есть сама по себе справедливая стоимость - это просто цена, индикатор, информация, а не чистая выгода при возможной продаже актива. Говорю же, что это абстракция: переоцениваемый актив доводится не до справедливой-стоимости-за-вычетом-комиссионных-и-сборов, а до чистой как слеза справедливой стоимости . Но ничего страшного в этом нет, потому что основные средства, учитываемые по модели переоценки, нет никакого прессинга продать немедленно или в ближайшем будущем.

При обесценении актив снижается до возмещаемой стоимости

Абстрактности переоценки противостоит прагматичность обесценения. Если актив «испортился», нам надо суетиться. Ничего личного, просто бизнес: надо либо продать актив поскорее, либо - после подсчётов - согласиться на снизившуюся выгоду от его использования и отразить убыток от обесценения.

Базой для расчёта убытка и оценки «испортившегося» актива будет так называемая , то есть сумма, которую актив ещё сможет нам возместить, «отбить». Вариантов тут и правда всего два: можно актив продолжить использовать, а можно продать. Возмещаемая стоимость и есть наиболее выгодный из этих двух вариантов:

1. выгода от продолжающегося использования (дисконтированные доходы и расходы от основного средства на протяжении его оставшейся жизни, так называемая ), или
2. чистые поступления от продажи (справедливая стоимость актива за вычетом всех затрат на его выбытие).

По сути, при оценке обесценения компания поставлена перед выбором: как поступить, чтобы не потерять всё вложение в этот испортившийся актив. Компания выбирает меньшее из двух зол. То есть бóльшую из выгоды от продолжающегося использования или чистых поступлений от продажи . Обесценение - это всегда выбор «либо - либо». Согласитесь, что такая практичная постановка вопроса отличает обесценение от переоценки с её эфемерной справедливой стоимостью?

И пусть вас не сбивает с толку, что в расчёте чистых поступлений от продажи фигурирует та же самая справедливая стоимость, которая нужна и для переоценки. В реальности чистые поступления - это то, что вы положите себе в карман после продажи актива. Они могут быть в разы ниже справедливой стоимости. Ведь нередко актив перед продажей нужно демонтировать, разобрать и т.д. - бывает, после вычета всех этих затрат на выбытие от справедливой стоимости останутся рожки да ножки.

Мы подошли к первой группе экзаменационных выводов: переоценка и обесценение по-разному оцениваются. Переоценка - всегда только до справедливой стоимости. Обесценение - всегда только по возмещаемой стоимости.

Кстати, применительно к экзаменационным задачам последний пункт означает, что для обесценения вам обязательно должны дать все компоненты для расчёта возмещаемой стоимости: и (1) справедливую стоимость, и (2) затраты на выбытие, и (3) дисконтированную ценность использования. Ну, и (4) балансовую стоимость, разумеется - которая должна быть выше возмещаемой, чтобы обесценение имело место.

Разная цель предполагает разный «механизм запуска»

Теперь перейдём к беседе о том, чтó является спусковым крючком для запуска каждого из рассматриваемых процессов. Если бы считать возмещаемую стоимость или оценивать справедливую пришлось на каждую отчётную дату - это же вся бухгалтерия в конце года должна была бы выходить на субботник, чтобы все тысячи единиц основных средств учесть! Да что там бухгалтерия - вся компания!

Поэтому на момент «запуска» обесценения и переоценки влияют соображения практичности.

Переоценка запускается при существенной разнице между балансовой и справедливой стоимостью

Только что мы обсудили, что базой для учёта актива по переоцененной стоимости является справедливая стоимость. Означает ли это, что действия по переоценке привязаны к колебаниям цены на актив? И да, и нет.

Во-первых, вы не обязаны переоценивать все основные средства напропалую при любом скачке цены. Решение о том, использовать или нет модель переоценки вообще и для каких именно активов в частности, МСФО оставляют на откуп каждой конкретной компании. Почему?

Наиболее простой ответ на этот вопрос заключается в том, что модель переоценки не всегда оправдана с точки зрения затрат и выгод.

Мороки с переоценкой и вправду много: если вы выбираете эту модель, то вам придётся переоценивать не избранный актив по желанию, а все активы в рамках класса аналогичных активов . Отныне и навсегда, на протяжении всего жизненного цикла таких активов. Выбери мы модель переоценки для здания, такая политика распространилась бы не на конкретное здание, а на все здания, которые компания признаёт у себя в ОТЧЁТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (STATEMENT OF FINANCIAL POSITION)

Обратите внимание, что в первом и втором случаях поводом для переоценки, действительно, служит изменение справедливой стоимости - её рост и падение. А в третьем случае мы видим, что справедливая стоимость актива долгое время почти не менялась, в то время как его балансовая стоимость последовательно снижалась из-за амортизации. Разница между стоимостями стала слишком существенной, чтобы её игнорировать. Пришлось переоценивать.

То есть не на одних колебаниях цен свет клином сошёлся: поводом для запуска переоценки может стать просто-напросто течение времени . На деле это весьма мудрёный анализ, и компании в итоге прописывают частоту переоценки в своей учётной политике (раз в 3 - 5 лет). Но общее правило тут такое: переоценка проводится тогда, когда набежала существенная разница между балансовой и справедливой стоимостью.

На мой взгляд, в этом правиле опять заложена некоторая аморфность. Опять в переоценке нет конкретики: когдá именно переоценивать. Вот на экзамене мы же не сможем судить, насколько существенна разница между балансовой и справедливой стоимостью? Это не нáше суждение - это компании.

Между прочим, подавляющее большинство активов поддерживает балансовую стоимость на уровне справедливой и без переоценки. Например, если рыночная цена актива сама по себе последовательно снижается по мере его старения или использования - это снижение адекватно отразит обычная амортизация в рамках модели учёта по первоначальной стоимости. Посмотрите на классический график движения балансовой стоимости и цены такого актива, как оборудование :

Да, некоторая разница между рыночной и балансовой стоимостью оборудования есть, но зато вектор их движения совпадает. То есть активы с не очень длинным жизненным циклом адекватно представлены в отчётности и без всяких переоценок. Это, кстати, объясняет, почему модель переоценки не является обязаловкой, то есть её можно выбирать, а можно не выбирать .

Обесценение запускается при случившейся или вероятной проблеме с окупаемостью актива

Предположим, поводы для запуска переоценки мы разжевали. А что является сигналом к расчёту возмещаемой стоимости? Вот, например, падение цены - это обесценение?

Далеко не всегда. Выше я уж обмолвился, что корень «цен» в слове «обесценение» есть только в русскоязычном переводе английского термина «impairment». В английском оригинале никакой привязки к «цене» вообще нет, и неспроста. Вы ещё не забыли наш печальный пример с оборудованием для компакт-дисков? Добавим туда немного позитива.

Предположим, что и цена оборудования упала, и спрос на компакт-диски на рынке обрушился. Но - верьте в чудеса, друзья! - мы только что выиграли тендер на запись на компакт-диски всего фонда Российской Государственной Библиотеки. Проект лет на десять, реализация которого полностью окупит балансовую стоимость нашего оборудования. Да, цена оборудования при его продаже на рынке низка, но выгода от использования по-прежнему высока. Тогда какое нам дело до цены? Выгоду-то актив по-прежнему приносит. Убытка нет.

То есть к обесценению приводит не падение справедливой стоимости, а появление существенных факторов, ставящих под сомнение окупаемость актива . Таких, как устаревание технологий. Ограничительные меры правительства, из-за которых мы внезапно не можем продавать столько, сколько хотим. Падение спроса на нашу продукцию из-за того, что рынке появился конкурент (а «чуда» вроде контракта с библиотекой на горизонте нет). И ещё много чего ещё. Важно, чтобы эти факторы грозили экономическими убытками: ни использованием актив не возместить, ни продажей.

Поэтому падение справедливой стоимости может быть намёком на обесценение, но окончательный вердикт мы вынесем только тогда, когда - оценив влияние перечисленных и аналогичных факторов - определим уже известную нам возмещаемую стоимость. Расчёт возмещаемой стоимости даже отдельное название в МСФО имеет: проверка на обесценение. Нет дебетов-кредитов по обесценению до проверки на обесценение .

В общем, обесценение настолько специфично для компании, что мы должны рассмотреть все возможности использования или продажи актива , прежде чем бежать жаловаться инвестору, что у нас беда стряслась.

И ещё очень важный момент: обесценение - это серьёзно. В отличие от модели переоценки, вы не можете выбрать - обесценивать или не обесценивать активы . Тут всё строго: появились индикаторы того, что активу поплохело - провóдите проверку на обесценение независимо от того, какую модель учёта вы для него избрали : переоцененную стоимость или первоначальную стоимость. Поскольку задача обесценения - предупредить о проблеме, МСФО не разрешают нам вольничать.

Вот и вторая группа экзаменационных выводов: переоценка, в отличие от обесценения, применима не ко всем объектам. Чтобы вы вообще могли задуматься о переоценке, экзаменатор должен чёрным по белому заявить, что компания использует модель переоценки. Без этого намёка никакие колебания цены и прочие события вам не указ. Более того, поскольку толчком к переоценке может быть не только изменение цены, но и течение времени, скорее всего экзаменатор выразится прямо: компания на такую-то дату решила переоценить основное средство.

Обесценение же применимо ко всем объектам основных средств: по переоцененной стоимости или по первоначальной. Причём толчок для проверки на обесценение чёткий: проблема с активом компании. На экзамене вы тоже не можете знать всех фактов о компании, поэтому вам и здесь намекнут: в связи с тем-то и тем-то компания решила провести проверку на обесценение.

Разная цель должна определять и разную презентацию. Но… не определяет!

Приготовьтесь. Если до сих пор мы с вами неспешно двигались от одного логичного вывода к другому, то в этом пункте вас может постигнуть разочарование. Всё смешалось в доме - кошки, люди, кони…

Переоценка отражается в прочем совокупном доходе? Не всегда!

Как вы, наверняка, знаете, переоценка отражается в , то есть не влияет на прибыли и убытки. Это логично, потому что переоценкой мы только информируем инвестора о ценах на активы без какого-либо плана эти активы продать. Такая абстрактная информация не может быть базой для расчёта дивидендов . Ведь дивиденды - это предстоящие выплаты конкретных, а не эфемерных денег. Потому и попадает переоценка не в прибыли и убытки, а именно в прочий совокупный . Откуда дивиденды, как правило, не распределяются.

Это было бы очень логично, если бы не было вариаций. Но они есть. Если лезть в детали, то бывает, что переоценка - или, по меньшей мере, её часть - всё-таки отражается в прибылях и убытках. Такое случается, например, при очень сильном падении справедливой стоимости, которое «съедает» весь ранее накопленный в результате предыдущих переоценок «запас» переоценки.

На наших курсах мы демонстрируем такой слайд с обобщением презентации доходов и расходов от переоценки в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе:

Если кратко эти «круги ада переоценки» прокомментировать, то получается вот что:

1. Первая в жизни основного средства положительная переоценка - это . Пусть, для примера, у нас есть участок земли, который вырос в цене на 10 млн. руб.
2. Последующие положительные переоценки - это всегда доход в прочем совокупном доходе . Пусть наша земля в результате этих переоценок подрастёт ещё на 7 млн. руб. То есть «запас» всех прошедших переоценок сейчас - это 10 млн. + 7 млн. = 17 млн. руб.
3. Отрицательная переоценка (после прошлых положительных) - это в прочем совокупном доходе до тех пор, пока размер этой отрицательной переоценки «умещается» в запасе предыдущих положительных переоценок . Например, если сейчас цена нашей земли упала ровно на 17 млн. руб., то мы «съедаем» весь запас прошлых переоценок и отражаем снижение стоимости основного средства как расход в прочем совокупном доходе.
4. Последующие отрицательные переоценки (после исчерпания «запаса» прошлых положительных переоценок) - это расход в прибылях и убытках . Если наша земля подешевела ещё на 2 млн. руб., то эти 2 млн. уже никак не могут попасть расходом в прочий совокупный доход. Хватит, наигрались в абстрактные игры - это уже реальные убытки.
5. Если цены опять поползут вверх (положим, пока только на 1 млн. руб.), то это ещё не доход в прочем совокупном доходе! До тех пор, пока мы не восстановим списанные ранее в прибыли и убытки 2 млн. руб., эта положительная переоценка будет отражаться как доход в прибылях и убытках . Вернее, как восстановление расхода, признанного ранее по результатам пункта 4.

Нужно ли обесценивать актив, который учитывается по модели переоценки?

Вас ещё не заколебали колебания справедливой стоимости? Теперь вы, наверное, тоже поддержите тех товарищей, которые отмахиваются от модели переоценки, как от нечистой силы?

Как бы там ни было, переоценка в основном живёт только в прочем совокупном доходе, совершая вылазки на территорию прибылей и убытков только в крайних случаях. А где отражается обесценение?

Обесценение отражается в прибылях и убытках? Если бы!..

Вообще-то обесценение должно отражаться в прибылях и убытках. Это же конкретная проблема, а не абстрактные ценовые волны. Но, оказывается, и тут есть нюанс.

Если жертвой обесценения пал актив, который вы оцениваете по модели переоцененной стоимости, то это обесценение отражается… так же, как переоценка - в прочем совокупном доходе!

Получается, что единственным фактором при решении, в какую секцию отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе засунуть нарисовавшееся обесценение, является модель учёта соответствующего основного средства. Если основное средство учитывается по модели первоначальной стоимости - обесценение бросаем в прибыли и убытки. Если по модели переоцененной стоимости - то всё так же, как на картинке «кругов ада переоценки» выше.