Как выглядит заполненный бухгалтерский баланс предприятия? Расшифровка бухгалтерского баланса по строкам Что содержит бухгалтерский баланс

Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения финансовых показателей организации на определенную дату. В самом широко распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухучета.

ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса внесены изменения !

Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление данных бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, — проследить изменение ее финансового состояния во времени. Бухгалтерский баланс является одним из основных документов, служащих источником данных для проведения экономического анализа деятельности предприятия.

Возникли сложности с балансом? На нашем форуме можно проконсультироваться по любому вопросу. Например, можно посмотреть, нужна ли пояснительная записка к бухгалтерской отчетности небольшого предприятия.

Изменения в балансе с 2019 года

С 01.06.2019 форма баланса действует в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Ключевые изменения в нем (а также в другой бухгалтерской отчетности) таковы:

• теперь отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя;
• ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2;
• в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе).

Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.

Более существенные изменения произошли в форме 2. Подробнее о них см. .

Классификация бухгалтерских балансов

Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов.

По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть:

• статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату;
• динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за определенный период.

По отношению к моменту составления различают балансы:

• вступительный — на начало деятельности;
• текущий — составляемый на отчетную дату;
• ликвидационный — при ликвидации организации;
• санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству;
• разделительный — при разделении организации на несколько фирм;
• объединительный — при объединении организаций в одну.

По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют балансы:

• единичный — по одной организации;
• сводный — по сумме данных нескольких организаций;
• консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают.

По назначению бухгалтерский баланс может быть:

• пробным (предварительным);
• окончательным;
• прогнозным;
• отчетным.

В зависимости от характера исходных данных бывает баланс:

• инвентарный (составленный по результатам инвентаризации);
• книжный (составленный только по учетным данным);
• генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации).

По способу отражения данных:

• брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка);
• нетто — с исключением данных регулирующих статей.

Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная).

По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.

Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов:

• горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;
• вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств.

Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе.

Структура бухгалтерского баланса предприятия

Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.

Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств, которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем. Актив делят на 2 раздела:

• внеоборотные активы (в данном разделе отражено имущество, используемое организацией в течение длительного времени, стоимость которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям);
• оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило, осуществляется разово.

Подробнее о них читайте в материале «Оборотные активы в балансе - это...» .

Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:

• капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации (ее чистые активы);
• долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность предприятия, существующую в течение длительного времени;
• краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся часть задолженности организации.

Выделение разделов в структуре бухгалтерского баланса обусловлено главным образом временным фактором.

Так, актив баланса разделен на 2 раздела в зависимости от времени использования активов в деятельности организации:

• внеоборотные активы используют более 12 месяцев;
• оборотные активы содержат данные по показателям, которые в течение ближайших 12 месяцев будут в существенной степени изменены.

При выделении разделов в пассиве баланса, помимо временного фактора, играет роль принадлежность средств, за счет которых формируется актив баланса (собственный капитал или привлеченные средства). С учетом этих 2 факторов пассив сформирован из 3 разделов:

• капитал и резервы, где собственные средства организации разделены на практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную, зависящую как от принятой учетной политики (переоценка, резервный капитал), так и от ежемесячно меняющегося финансового результата деятельности;
• долгосрочные обязательства — кредиторская задолженность, которая будет существовать в течение более 12 месяцев после даты составления отчетности;
• краткосрочные обязательства — кредиторская задолженность, значительные изменения в которой произойдут в течение ближайших 12 месяцев.

Понятие и значение статей бухгалтерского баланса

Разделы баланса детализируются путем их разбивки на статьи. Рекомендованную для представления в ИФНС детализацию по статьям содержат бланки бухгалтерского баланса, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в 2 вариантах:

• полном (приложение 1);
• сокращенном (приложение 5).

Сокращенная (упрощенная) форма бухгалтерского баланса допускает объединение его статей с целью получения укрупненных показателей и упрощения отчетности. Однако ее применение доступно только лицам, имеющим право на ведение упрощенного бухучета (СМП, НКО, участникам проекта «Сколково»).

Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять основные виды имущества и обязательств, которые формируют соответствующие разделы бухгалтерского баланса.

• внеоборотные активы:
• нематериальные активы;
• результаты исследований и разработок;
• нематериальные поисковые активы;
• материальные поисковые активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы;
• оборотные активы:
• запасы;
• НДС по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность;
• финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
• денежные средства и денежные эквиваленты;
• прочие оборотные активы;
• капитал и резервы:
• уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• переоценка внеоборотных активов;
• добавочный капитал (без переоценки);
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

О том, по какой строке отражается валовая прибыль в балансе, узнайте здесь .

• долгосрочные обязательства:
• заемные средства;
• отложенные налоговые обязательства;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства;
• краткосрочные обязательства:
• заемные средства;
• кредиторская задолженность;
• доходы будущих периодов;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства.

При составлении баланса организация может использовать рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у нее есть право применять собственную разработку этой разбивки, если она считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того, при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса.

Состав статей бухгалтерского баланса

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н):

• Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов.
• В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
• Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.
• Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
• ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
• Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки).

Баланс бухгалтерский с 01.06.2019 заполняется только тысячах рублей (без десятичных знаков).

Ниже приведена информация о том, на основании остатков по каким счетам заполняются вышеуказанные статьи баланса применительно к действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

• По статье «Нематериальные активы» указывается остаточная стоимость НМА, соответствующая разнице остатков по счетам бухучета 04 и 05. При этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 — цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам.
• Статья «Результаты исследований и разработок» заполняется при наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04.
• Данные по статьям «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» важны только для тех организаций, которые осуществляют освоение природных ресурсов, если у них на счете 08 есть информация для заполнения строк по этим статьям. К материальным поисковым активам относят материально-вещественные объекты, а к нематериальным — все остальные. Оба вида активов подлежат амортизации, учитываемой соответственно на счетах 02 и 05.
• Для статьи «Основные средства» суммируются данные по остаточной стоимости ОС (разница остатков по счетам бухучета 01 и 02, при этом по счету 02 не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в матценности) и затратам на капвложения (счет 08, за исключением цифр, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»).
• Данные по статье «Доходные вложения в матценности» берутся как разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов.
• Статью «Финансовые вложения» во внеоборотных активах заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12 месяцев на счетах 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам). Сальдо по счету 58 уменьшается на сумму созданного резерва (счет 59), относящегося к долгосрочным вложениям.
• По статье «Отложенные налоговые активы» организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 09.
• Когда используют строку статьи «Прочие внеоборотные активы» - это в балансе отражают активы, либо не попавшие в вышеперечисленные строки, либо те, которые организация считает нужным выделить.
• Цифра по статье «Запасы» формируется как сумма остатков по счетам 10, 11 (за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
• По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19.
• Для получения данных, указываемых по статье «Дебиторская задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76.
• По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах показываются данные по счетам 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам) со сроками погашения менее 12 месяцев. При этом цифры по счету 58 уменьшаются на суммы созданного резерва (счет 59) по краткосрочным вложениям.
• Данные для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» получаются сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57.
• В строку статьи «Прочие оборотные активы» попадают активы, либо по каким-то причинам не отраженные в вышеперечисленных строках, либо те, которые организация считает нужным выделить. Например, это может быть безнадежная задолженность контрагента или стоимость похищенного имущества, в отношении которого еще не закончены следственные действия. Отражение подобных данных по этой строке с соответствующим уменьшением цифр по тем статьям, в которых они могли бы отражаться, если бы не было решения организации об их выделении, потребует примечаний как к статье «Прочие оборотные активы», так и ко второй статье, которой коснется такая операция.
• Данные для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по счету 80.
• Цифры статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» соответствуют остаткам по счету 81.
• Для статьи «Переоценка внеоборотных активов» используются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
• Данные по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» формируют как остатки на счете 83 за вычетом данных по переоценке ОС и НМА.
• По статье «Резервный капитал» показывается сальдо по счету 82.
• Значение, отражаемое по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в годовом бухгалтерском балансе представляет собой сальдо по счету 84. Для промежуточной отчетности (до реформации баланса, осуществляемой в конце года) эта цифра складывается из двух остатков: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года). Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — единственная статья бухгалтерского баланса, которая может иметь отрицательное значение. При этом важно, чтобы у организации, имеющей убыток, итог раздела «Капитал и резервы» (чистые активы) не оказался меньше величины уставного капитала. Если это обстоятельство будет иметь место в течение двух финансовых лет подряд, то организация либо должна уменьшить свой уставный капитал до соответствующей цифры (а это не всегда возможно, т. к. уставный капитал не может быть меньше минимального значения, установленного действующим законодательством), либо она подлежит ликвидации.

О реформации бухгалтерского баланса подробнее читайте в статье «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?» .

• Статья «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой превышает 12 месяцев (сальдо по счету 67). При этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности.
• По статье «Отложенные налоговые обязательства», организации, применяющие ПБУ 18/02 , указывают остаток по счету 77.
• Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых превышает 12 месяцев.
• По статье «Прочие обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев, не попавшие в иные строки долгосрочных обязательств.
• Статья «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой менее 12 месяцев (сальдо по счету 66). При этом сюда попадают проценты по долгосрочным заемным средствам, учитываемые на счете 67, и задолженность по долгосрочным кредитам и займам, учтенная на счете 67, если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.
• Данные для статьи «Кредиторская задолженность» формируются как сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
• Для статьи «Доходы будущих периодов» значение берется как сумма остатков по счетам 86 (целевое финансирование) и 98 (доходы будущих периодов).
• Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
• По статье «Прочие обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев, не попавшие в иные строки краткосрочных обязательств.

Прочие внеоборотные активы - это в балансе что такое?

«Прочие внеоборотные активы» - в балансе это, как уже было сказано, внеоборотные активы, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы».

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться, например:

• вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности, затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели;
• оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа), а также относящиеся к нему транспортно-заготовительные расходы, отражаемые по счетам 15 и 16;
• разовый паушальный платеж, при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Текущие пассивы в балансе - это строка 1500 баланса

Нередко бухгалтеры, заполняя таблицы, характеризующие финансовое состояние организации, сталкиваются со сложностями, когда требуется указать текущие пассивы, ведь это понятие отсутствует в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Чтобы определить, где в балансе отражаются текущие пассивы, обратимся к значению данного термина. Финансовый словарь определяет текущие пассивы как кредиторскую задолженность, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев. Иными словами, текущие пассивы являются синонимом краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства отражаются в разделе V пассива бухгалтерского баланса. Таким образом, текущие пассивы в балансе - это строка 1500 «Итого по разделу V», которая определяется как сумма строк 1510, 1520, 1540, 1550, 1530 пассива бухгалтерского баланса.

О том, когда сдается бухгалтерский баланс (сроки, нюансы), узнайте .

Итоги

Бухгалтерский баланс - основная составляющая бухгалтерской отчетности, сводка финансовых показателей организации на определенную дату. Он составляется в определенной форме и по определенным правилам. Сдается в налоговую а также представляется другим заинтересованным пользователям. Начиная с 1 июня 2019 года нужно использовать бланк в редакции от 19.04.2019.

Бухгалтерский баланс – это одна из главных форм отчетности бухгалтерского отдела о нынешнем финансовом положении организации. Этот представлен в виде двух таблиц , в которые внесены данные, описывающие все материальное имущество и имеющиеся долги за определенный промежуток времени.

Структура баланса состоит из двух таблиц , одна из них содержит сведения об активах, а другая — о пассивах. В правильно составленном бухгалтерском балансе числовые значения в двух таблицах будут совпадать.

Актив

Активом называют всё имущество организации (оборудование, транспорт, недвижимость, акции и т.д.), которое выражено в денежном эквиваленте. Актив баланса объединяет в себе все то, что принадлежит организации и что при необходимости можно продать, тем самым перевести в валюту.

Активы делятся на несколько частей :

1. Внеоборотные . В таких активах содержится информация обо всем имуществе, которое будет использоваться длительный срок, это обычно дольше года. К таким активам можно отнести используемое оборудование, долгосрочные финансовые инвестиции, недвижимость и прочее.
2. Оборотные . В качестве основного показателя в данном разделе будут активы, которые организация активно использует, а при их отсутствии требуется своевременное пополнение за малый срок времени, это меньше года. К такому типу активов можно отнести деньги, необходимые на производстве материалы, сырье и прочее.

Пассив

Пассив показывает источники получения всего имущества организации , то есть ее активы. Пассив имеет свой собственный баланс привлеченных средств.

Пассивы делятся на несколько частей :

1. Краткосрочные обязательства . Эта часть отображает все имеющиеся долги предприятия, которые следует выплатить в кратчайшие сроки, как правило, меньше чем за год. К таким пассивам относятся долги по зарплате работникам, долги перед поставщиком и прочее.
2. Долгосрочные обстоятельства . Эта часть отображает все имеющиеся долги, такие как кредиты и займы, на погашение которых нужно длительное время (больше года).
3. Резерв и капитал . В данной части будут суммироваться все денежные средства владельцев предприятия.

На сегодняшний день основной формой для бухгалтерского баланса считается Форма №1, ее утверждение произошло 02.07.2010.

Но утвержденная форма имеет лишь рекомендационный характер для основных и важных показателей предприятия. Само же предприятие, исходя из собственного бизнеса и особенностей его ведения, способно дополнять или удалять ненужные строки, прописанные в форме.

Составление

Работа по ведению баланса сводится к внесению всех верных данных в отведенные для них строки. Пассивы, также как и активы, состоят из упорядоченной последовательности строчек, в каждую такую строчку вносятся данные, которые касаются только одного финансового показателя.

Важнейшим фактором корректного ведения всех имеющихся разделов можно считать точное соответствие отдельно взятого показателя и строки, в которую его заносят . Информация во всех строках обязана принимать вид денежной единицы.

Если по какой-либо причине один из показателей принял значение ноль, то для него нужно прописать объяснение, как и почему он принял такое значение.

В конце концов показатели, которые характеризуют разделы бизнеса, должны принять примерно равные значения . Далее будет действовать такая логика: с помощью активов можно увидеть все ресурсы, которыми в данный момент может управлять организация, а пассивов — понять, откуда эти ресурсы были получены.

Корректное заполнение строк пассива

Заполнение бухгалтерского баланса проводится по определенным правилам , которые применимы только к данному разделу:

1. Уставный капитал . В данной строке указанна сумма уставного капитала.
2. Резервные сбережения на погашение внезапных расходов . Чтобы заполнить эту строку, нужно суммировать все резервные средства, которые не были задействованы в период текущего года, а также средства, которые переходят на следующий год. Эту информацию можно найти в бухгалтерском отчете.
3. Резервный капитал . Заполнять эту строку нужно всеми данными о сумме, которая осталась от начального капитала.
4. . В эту строку должна быть записана информация о средствах, которые были выручены во время отчетного квартала.
5. Прибыль . Эта статья должна содержать в себе все имеющиеся данные о доходах, которые получила компания вследствие осуществленной ею деятельности во время одного отчетного периода. Также при подсчете будет высчитываться денежная сумма, потраченная на необходимые расходы в период этого времени.
6. Кредиторская задолженность . В этой строке необходимо записать сумму всех задолженностей, которые имеет организация перед государством, банком или другой компанией.

Как заполнить строки актива

1. Основные средства . В данной строке нужно указать начальную сумму стоимости всего имеющегося имущества на предприятии, то есть все ее доступные средства. Но из получившейся суммы нужно будет вычитать суммарную цену автоматизации, который была произведена в процессе эксплуатации каждого вида собственности.
2. Капитальные вложения . В этом разделе нужно указать сумму за один период, которая была потрачена на строительство офиса или другой недвижимости, или записать уже уплаченную раньше стоимость заказа.
3. Нематериальные активы . Данная статья нужна для характеристики в ней всех сумм , которые являются собственностью организации.
4. Оборудование . Данная строка баланса предназначена для определения цен на оборудование в момент его приобретения.
5. Материальные ценности . В этом разделе должна указываться суммарная стоимость всех использованных или имеющихся ресурсов, таких как топливо, тара, запасные части для оборудования и т.д.
6. . В этой строке нужно указать сумму, которая была потрачена на покупку разных полуфабрикатов, материалов и прочего сырья, необходимого для конечной продукции.
7. . Данная строка нужна для отображения в ней всех суммарных затрат, которые были произведены во время одного расчетного квартала.
8. Расходы будущих периодов . Строка необходима для того, чтобы показать сумму всех произведенных затрат, которые были совершены ранее, но имеют отношение к будущим периодам.
9. Товары . В данную строку вносится сумма всех приобретенных товаров.
10. Готовая продукция . Для внесения данных в данную строку нужно просуммировать всю готовую продукцию.
11. Дебиторская задолженность . Чтобы данные, внесенные в эту строку, были корректные, нужно предварительное согласование с дебиторами. В данной строке отображается вся кредитная история и дебиторская задолженность предприятия, а также все имеющиеся , остатки средств в банках на валютных счетах, прочее денежные ресурсы.

Виды

Так как источников составления может быть несколько, бухгалтерский баланс можно разделить на несколько видов :

1. Генеральный . Данная отчетность будет формироваться на основе полученных данных, которые стали известны в результате проведенной инвентаризации.
2. Книжный . Заполнение должно происходить на основе информации, которая изложена в бухгалтерской документации за текущий квартал.
3. Инвентаризационный . Он формируется в точном соответствии с информацией, которая стала известна после проведения процедуры описи всех имеющихся средств организации. Поскольку такой отчет будет содержать огромное количество информации, его нужно подавать, предварительно сократив и упростив, но при этом, не упуская основных моментов.

Структура баланса и основные правила его ведения представлены в данном видео.

Термин «баланс» употребляется во многих научных областях. Большую роль он играет и в экономической отрасли, где существует такое понятие, как «баланс бухучета». В него включены две части ‒ пассив и актив. В первой отображается капитал и обязательства, существующие у конкретной фирмы. Во второй отображается имущество учреждения. Баланс на предприятии является необходимым документом. Он помогает лицам, сотрудничающим с предприятием, оценить его финансовое состояние в данный момент.

Однотипные объекты учета внутри обеих частей баланса могут быть сгруппированы по разнообразным признакам. Сущность баланса состоит в уравновешивании, то есть, количественному равенству его частей. Для оформления баланса действует особая форма, утвержденная Минфином РФ. Однако, она является лишь рекомендательной, поэтому предприятия вправе устанавливать собственную удобную для них форму или же видоизменять предложенную.

Что включает в себя понятие

Баланс в бухгалтерском учете – это совокупность средств, а также их источников в конкретную дату. В качестве валюты для баланса выступает равенство между его двумя частями. Баланс используется при анализе предпринимательской деятельности компании. Его наличие необходимо для изыскания внутренних резервов и уменьшения трат и потерь.

Схематично, документ с балансом можно оформить в табличном виде. При этом ресурсы учреждения будут группироваться в активной части, а источники их возникновения, соответственно, - в части пассивов. Раздел «активы» будет состоять из внеоборотных и оборотных активов и отображать ресурсы, находящиеся у предприятия. «Пассивы» же будут разделены на 3 типа: долгосрочные обязательства, долги и текущие пассивы. Существуют разные виды балансов, они могут быть сгруппированы в зависимости от некоторых категорий. Так, их возможно разделять в зависимости от:

• времени;
• источников, откуда были получены сведения;
• объема сведений;
• финансовой деятельности компании;
• существующей формы собственности;
• объекта отображения;
• метода очистки;
• формы отображения оборота.

Нет необходимости перечислять все виды, которые подразумевает классификация балансов бухгалтерского учета. Достаточно упомянуть те, что наиболее часто встречаются при работе с документами.

Некоторые виды балансов

Помимо стандартного или же классического, используются и прочие виды баланса бухгалтерского учета:

1. Вступительный. Данный вид образуется еще в самом начале предпринимательской деятельности фирмы. В его активной части отображаются ресурсы, полученные учреждением во время его основания. В качестве же пассива выступают источники их появления. Как правило, прежде чем составить подобный вид баланса, в компании проводится ревизия, а также оцениваются ресурсы, которые уже имеются в наличии.
2. Заключительный. Имеет форму отчета и отражает экономическую деятельность организации за определенный промежуток времени. Основанием для подобного баланса служат бухгалтерские записи, которые уже были проверены.
3. Доходный и расходный. Представляет собой специальный документ, который может быть разработан с расчетом на определенный временной промежуток. Его основной целью является обеспечение баланса и согласованности в перемещении как материальных, так и денежных ресурсов. Также он позволяет развить предприятие с социальной стороны и в наиболее полной форме удовлетворить потребности команды. В такого рода учете содержатся расчеты всех расходов и доходов компании.
4. Консолидированный. Это отчет о совокупной деятельности предприятий, одно из которых является материнским. При этом, из такого вида баланса должен быть исключен оборот дочерних фирм взаимного плана.
5. Ликвидационный. Последний баланс, составляющийся при прекращении деятельности компании. В нем отображается имущественное положение предприятия на день, в который оно лишается статуса юрлица. В балансе отображают источники доходов и их величину. Кроме того, в нем указывают состояние, в котором находятся расчеты компании по завершении ликвидационного периода.
6. Оборотный. В него включаются данные о дебетовых и кредитных оборотах за конкретный период. Подобный баланс используется как промежуточный документ.
7. Предварительный. Данный вид баланса оформляется заблаговременно до конца периода, выступающего в роли отчетного, и учитывает возможные изменения, которые могут произойти в составе имущества учреждения.
8. Разделительный. Необходимость такого баланса возникает в случае раздела юрлица на две и более меньшие компании. По данному документу переходят как права, так и обязанности предшественника. В разделительном балансе обязательно должны содержаться сведения о правопреемстве, касаемо всех обязательств, которые были у реорганизованной организации.
9. Сводный. Бухгалтерский баланс, оформляемый вследствие соединения ряда заключительных балансов. Обычно необходимость в их наличии касается разнообразных ведомств, аналогичных инстанций.

Разделы актива

После того как были перечислены наиболее часто встречающиеся виды, можно более подробно узнать, что такое баланс в бухгалтерском учете, и из чего он состоит. Первой составляющей документа является часть с активами, которые отражают все ценности фирмы. Ценности отражаются в денежном эквиваленте. Активы распределяются между двумя разделами, куда включены внеоборотные и оборотные активы. В раздел необоротных активов входят все активы длительного характера, представленные в качестве следующих групп:

Последний раздел также включает в себя дебиторскую задолженность как от сотрудников самого учреждения, так и от прочих компаний и третьих лиц.

Разделы пассива

Пассив относится к той части, которая противоположна активу. В эти разделы баланса бухгалтерского учета входит вся совокупность обязательств, которые имеет организация. Пассив содержит заемный и собственный капитал. Делится пассив на данные разделы:

• долгосрочные обязательства;
• долги;
• текущие пассивы.

В первую категорию включаются обязательства перед сотрудниками фирмы, государством, арендодателями. К долгам можно отнести долгосрочные облигации, а также займы. Текущие пассивы включают в себя обязательства, оплатить которые необходимо в будущем году. Хотя разделов пассива баланса 3, принципиально в них включается только 2 типа источников, а именно, заемных и собственных. Считается, что чем больший сегмент занимают собственные источники, тем денежное положение предприятия стабильней. Оптимальным принимается примерно равное соотношение заемных и собственных средств.

Существуют разнообразные классификации обязательств. Так, согласно одной из них, они подразделяются на мнимые, фактически существующие и скрытые. Если с фактически существующими обязательствами все более или менее понятно, то остальные 2 вида стоит разобрать поподробнее. К скрытым обязательствам может быть отнесен кредитный или иной долг предприятия перед юрлицами, физлицами, а также перед бюджетом. Фактически, он отсутствует в организации, однако должен быть принят во внимание при учете собственных средств фирмы. Что может содержаться в категории скрытых обязательств:

• предусмотренные в договорах штрафы;
• обязанность постоянного расхода денег на благотворительность или социальные цели;
• присутствие договоров на поставку услуг по стоимости, которая превышает среднюю рыночную цену.

Мнимые же обязательства ‒ это заемная задолженность фирмы перед бюджетом и прочими инстанциями, отраженная в балансе, но по факту отсутствующая в фирме.

Что можно отнести к мнимым обязательствам:

• резервы будущих расходов;
• займы, которые были взяты у владельцев юрлица;
• задолженность перед кредитором, который обанкротился.

Обязательство появляется либо при вступлении в действие договора или правовой нормы, либо в процессе делового оборота. При погашении обязательства фирма лишается определенной части активов для удовлетворения условий другой стороны. Этот процесс сопровождается оказанием услуг или же выплатой денег. В отдельных ситуациях обязательство погашается при помощи его замены другим. Иногда бывает и так, что кредиторы снимают собственные требования с организации.

2.2.1. Структура и содержание бухгалтерского баланса. Характеристика его разделов и статей

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, аудиторского заключения (если отчетность подлежит обязательному аудиту).

Бухгалтерский баланс (форма N 1) – основная важнейшая форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

В отечественной экономической литературе дается следующие определения этих понятий:

1) активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

2) обязательствами – считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов;

3) капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

Более точное определение этих понятий дается международной системой финансовой отчетности (МСФО):

активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем;

обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Приведенные формулировки позволяют более содержательно представить себе баланс и основы его построения.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию. Он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно учитывать, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные в балансе группируются по разделам, отражающим их содержание и образующие его структуру.

Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции.

В соответствии с классификацией, по участию в обороте средства в активе баланса объединяются в разделы «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения не более 12 месяцев); в пассиве баланса источники средств объединяются в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». (таб. 3)

Таблица 3

Формат статического баланса организации

В соответствии с выполняемыми функциями данные разделов группируются по статьям , каждая из которых представляет собой показатель баланса, имеющий денежное (стоимостное) выражение, располагающийся на отдельной строке (см. Приложение 3).

Статьи баланса располагаются обособленно по строкам, строки нумеруются (кодируются), для удобства работы с балансом. Сумма, отражаемая по строке, показывается в динамике: на начало и конец отчетного периода. Для этого вводятся графы. В Приложении 3 к учебному пособию дана форма N1 бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)

Охарактеризуем подробно основные разделы и статьи баланса российских организаций.

Актив баланса

1. Внеоборотные активы.

Этот раздел представлен следующими балансовыми статьями:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

отложенные налоговые активы;

прочие внеоборотные активы.

Объединяет эти активы то, что, возникнув в организации в материально-вещественной форме, как результат конкретных сделок, они пребывают в этой форме более одного года.

Нематериальные активы (строка 110) в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 – это объекты интеллектуальной собственности, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности:

патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т. п.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Для принятия объектов в качестве нематериальных активов к учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие в них материально-вещественной (физической структуры);

возможность их идентификации (выделение из состава имущества организации);

использование в производстве либо управлении;

использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.)

Основные средства (строка 120) представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся – здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относятся так же капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и др. работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Правила формирования и учета основных средств установлены ПБУ 6/01. В соответствии с п. 4 этого положения к активам в качестве основных средств относятся средства, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Они не подлежат последующей перепродаже, способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость основных средств (за исключением земельных участков) погашается путем начисления износа (амортизации) и списания сумм амортизированной стоимости на издержки производства или обращения в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.

По группе статей основные средства приводятся: основные средства как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации (по остаточной стоимости, за вычетом амортизации).

В состав статьи «Незавершенное строительство» (строка 130) включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты. Прочие капитальные работы и затраты осуществляются также для подготовки строительно-монтажных работ. Это проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и другие.

В статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражаются вложения организации в материальные ценности: часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Согласно ст. 607 ГК РФ во временное пользование могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Эти материальные ценности отражаются в учете в соответствии с договором аренды, лизинга (финансовой аренды), договором проката.

«Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140). Финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев после отчетной даты.

К финансовым вложениям организации относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества также учитываются в составе финансовых вложений.

В бухгалтерском учете долгосрочные (на срок более 12 месяцев) и краткосрочные (на срок менее 12 месяцев) финансовые вложения учитываются на одном 58 счете «Финансовые вложения». Аналитический учет по этому счету обеспечивает возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

«Отложенные налоговые активы» (строка 145) (показатель введен в бухгалтерский баланс приказом МФ РФ то 22 июля 2003 г. N 67н.) возникают в результате того, что между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется разница, возникающая из-за применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету. Разница эта складывается из постоянных и временных разниц.

В бухгалтерский баланс введена строка «Отложенные налоговые активы» (строка 145) по которой отражается сумма отложенных налоговых активов, которая определяется умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в плане счетов отведен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» подробно на примерах показан порядок расчетов отложенных налоговых активов (и отложенных налоговых обязательств), их признание и отражение в бухгалтерском учете.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I Актива баланса (строка 190).

II. Оборотные активы

Этот раздел баланса представлен более подробной детализацией каждой группы оборотных средств. В отличие от внеоборотных активов они очень динамичны.

Оборотные активы (текущие активы) – это средства организации, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года, если цикл короче, чем один год, должны вновь обратиться в наличные деньги.

Нормальный производственный цикл – среднее время, которое необходимо для того, чтобы вложенные в материальные активы денежные средства вновь обратились в наличные деньги.

К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета:

запасы (строка 210);

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);

дебиторская задолженность (строка 240);

краткосрочные финансовые вложения (строка 250);

денежные средства (строка 260);

прочие оборотные активы (строка 270).

Запасы представлены в балансе группой статей:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

животные на выращивании и откорме;

затраты в незавершенном производстве;

готовая продукция и товары для перепродажи;

товары отгруженные;

расходы будущих периодов;

прочие запасы и затраты.

В статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показываются стоимостные данные (фактическая себестоимость) об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с выбранным методом, закрепленным в учетной политике.

Статья «Животные на выращивании и откорме» типична для сельскохозяйственных организаций. В данном пособии не рассматривается.

«Затраты в незавершенном производстве» показывают вложения (затраты) в продукцию, по которой производственный процесс не завершен. Их величина зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции или услуг, от способа распределения косвенных расходов, а также от продолжительности производственного цикла.

Статья «Готовая продукция и затраты для перепродажи» отражает часть материально-производственных запасов. Она представляет собой конечный результат производственного цикла – готовые изделия, законченные обработкой (комплектацией) технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством. В балансе отражается остаток готовой продукции на одноименном счете по фактической производственной себестоимости.

Статья «Товары отгруженные» содержит данные о фактической производственной себестоимости продукции, отправленной покупателю. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент, перехода от данной организации к покупателю право владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке.

Согласно нормативным документам общим порядком перехода продукции к покупателю является объявление объема реализации и финансовых результатов покупателю по факту отгрузки продукции и передачи ему расчетных документов.

Появление статьи «Товары отгруженные», возможно у организации, которая определяет выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья «Расходы будущих периодов» отражает информацию о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Эта сумма расходов признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию себестоимости отчетного периода.

К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с горноподготовительными работами, подготовительными работами для сезонного производства, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, неравномерно производимых в течение года, ремонтом основных средств, когда организацией не создается соответствующий ремонтный фонд и др.

Эти расходы оплачиваются полной суммой, единовременно, а погашаются в течение периода, к которому они относятся.

Организация может списывать такие расходы равномерно, пропорционально объему продукции (услуг) или иным способом в зависимости от специфики деятельности и характера расходов.

В статье «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты не нашедшие отражения в предыдущих статьях данного раздела баланса.

В статье «Налог на добавленную стоимость» (строка 220) показывается НДС, уплаченный при покупке товаров или получении услуг, поскольку он не относится на себестоимость этих товаров (услуг) до момента его списания в уменьшение задолженности по бюджету по расчетам НДС; отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья и материалов, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не представленным бюджету к зачету.

«Дебиторская задолженность» (строка 230) в балансе отражается в двух статьях:

задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 231);

задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 241).

В первую статью включаются подразделы, отражающие расчетные отношения организации с должниками. Это покупатели и заказчики, векселя полученные, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, прочие дебиторы.

Вторая статья имеет такую же структуру, отличаясь от первой сроком погашения задолженности (через 12 месяцев и более после отчетной даты).

По экономическому содержанию дебиторскую задолженность условно делят на нормальную и неоправданную .

Нормальная дебиторская задолженность образуется вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги.

Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации (при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств)

Наличие значительной дебиторской задолженности следует рассматривать, как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует об ухудшении хозяйственной деятельности организации.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) включает в себя следующие виды вложений:

займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев;

собственные акции, выкупленные у акционеров;

прочие краткосрочные финансовые вложения.

Экономисты считают, что подразделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные в известном смысле является субъективным, поскольку в момент приобретения ценных бумаг не всегда можно с определенностью предвидеть, как долго организация сочтет целесообразным владеть ими16.

В статье «Денежные средства» (строка 260) показываются остатки денежных средств на отчетную дату:

на расчетных и валютных счетах в банках;

в аккредитивах;

в чековых книжках;

в иных платежных документах (кроме векселей);

в денежных документах и переводах в пути.

Организации обязаны держать свободные денежные средства на расчетных и валютных счетах в банках. Поэтому в кассе предприятия могут храниться наличные денежные средства в пределах лимита, устанавливаемого банком, в котором открыт расчетный счет организации. Сверх установленных лимитов наличные деньги в кассе организации могут находиться в дни выдачи заработной платы, пособий в течение трех дней, включая день получения денег.

По первому и второму разделам актива баланса подсчитываются итоги, которые в сумме составят итог (валюту) актива баланса (строка 300).

Пассив баланса

III. Капитал и резервы .

Данный раздел содержит информацию о собственных источниках средств, сгруппированных в балансе по функциональному признаку:

уставный капитал (строка 410);

собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411);

добавочный капитал (строка 420);

резервный капитал (строка 430);

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, созданные в соответствии с учредительными документами;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).

По статье «Уставный капитал» показывается сумма средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности.

Согласно п. 67 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах, как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Абсолютная величина уставного капитала имеет значимость лишь в момент учреждения организации. В этом состоянии уставный капитал может оставаться неопределенно долго. Если появляется необходимость вынужденного или целесообразного изменения его величины (уменьшения или увеличения) то, отражение этого факта в бухгалтерском балансе возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Дополнением к уставному капиталу является добавочный капитал.

Добавочный капитал организации – это часть ее собственного капитала, выделенная в качестве объекта бухгалтерского учета для отражения общей собственности всех участников организации. В то же время он является самостоятельным показателем отчетности.

Источником формирования добавочного капитала могут быть:

эмиссионный доход, полученный от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций;

курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

прирост стоимости внеоборотных активов от их переоценки (дооценки).

В статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров в сумме остатка по счету 81 «Собственные акции, доли».

Статья «Резервный капитал» показывает сумму остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.

Создание резервного капитала предусматривается законодательством РФ. Для акционерных обществ создание резервного капитала – обязательно, для обществ с ограниченной ответственностью – добровольно. Размер обязательного резервного фонда составляет 5 % размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5 % чистой прибыли.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток» (строка 470) показывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма всех перечисленных статей отражается как итог раздела III баланса (строка 490) и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства».

Содержит информацию о займах и кредитах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате процентов отчетного периода.

По строке 520 бухгалтерского баланса в статье «Прочие долгосрочные обязательства» показываются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов.

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности кредитов и займов следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 02.08.01 г. N 60н.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) введена в бухгалтерский баланс так же, как и статья «Отложенные налоговые активы» для обобщения информации о наличии и движении налоговых обязательств. В плане счетов такую информацию отражают на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса, строка 590.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе пассива баланса отражаются статьи кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты:

займы и кредиты;

кредиторская задолженность;

задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Краткосрочная кредиторская задолженность , отличная от краткосрочных обязательств в форме займов и кредитов, представляется в бухгалтерском балансе по строке 620. Она объединяет различные виды обязательств перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, перед бюджетом по налогам и сборам, прочие.

Кредиторские обязательства (задолженность) перед поставщиками и подрядчиками – это остаток невыплаченных сумм за полученные от них товары и услуги.

Задолженность перед персоналом организации представляет собой остаток невыплаченной заработной платы на дату составления баланса.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами – это обязательства по единому социальному налогу (ЕСН), который зачисляется в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначен для мобилизации средств на реализацию прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Обязательства перед бюджетом по налогам и сборам представляют собой остатки задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество, на недвижимость и др. Это кредитовый остаток на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В статье Прочие кредиторы показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям этой группы краткосрочных обязательств. Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и т. д.

В статье Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630) отражается задолженность организации перед ее учредителями, которая представляет собой кредитовое сальдо (остаток) счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»).

Статья Доходы будущих периодов (строка 640) показывает сумму доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, например, получение арендной платы за несколько месяцев, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы и др. Сумма доходов будущих периодов равна кредитовому остатку счета 98 «Доходы будущих периодов».

Статья Резервы предстоящих расходов (строка 650) отражает сумму расходов, зарегистрированных в целях равномерного включения их в затраты на производство и расходы на продажу. Это могут быть: резервы на оплату отпусков работникам организации, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства. Сумма резервов представляет собой кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

По строке баланса Прочие краткосрочные обязательства (строка 660) показывается сумма краткосрочных пассивов не нашедших отражения в других статьях раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса.

По разделу V пассива баланса подводится итог (строка 690), который вместе с итогами раздела III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса, то есть общую сумму источников средств организации.

К бухгалтерскому балансу (форма N1) прилагается Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. (см. Приложение 3). Это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных «за балансом».

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

В строке 910 «Арендованные основные средства» отражаются основные средства, которые не принадлежат организации на праве собственности. Из общей суммы основных средств выделяется стоимость основных средств находящихся у организации по договору лизинга.

По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражается стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них после оплаты. Здесь отражается также стоимость материалов проданных, но оставленных на складе организации на ответственное хранение.

По строке 930 «Товары, принятые на комиссию» отражается стоимость товаров, которые организация собирается продавать по договору комиссии на договорных основах (договор поручения или агентский договор).

«Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов» строка 940 предназначена для списания с баланса суммы задолженности, когда должник признан банкротом или прошло три года с момента ее возникновения.

Суммы гарантий, которые организация получила от других организаций, записываются по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежи полученные».

Если гарантии выдает организация, то суммы их показываются по строке 960 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Если организация имеет объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода по ним, в бухгалтерском учете начисляется не амортизация, а износ (п. 17 ПБУ 6/01). Сведения о начисленных суммах указываются в строке 970 «Износ жилищного фонда».

Сумма износа по объектам внешнего благоустройства отражается в строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

Строку 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» заполняют организации, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности: товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п. Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости указанной в договоре.

Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Практический аудит: учебное пособие автора

6.5. АУДИТ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он определяет: сроки проведения

Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна

15.3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

53. Виды бухгалтерского баланса В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов бухгалтерского баланса.Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы предприятия и источники их образования по состоянию на определенную

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

69. Виды бухгалтерского баланса В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов бухгалтерского баланса.Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы предприятия и источники их образования по состоянию на определенную

автора Заббарова Ольга Алексеевна

1.5. Эволюция формы бухгалтерского баланса Уже в Средние века купцы строили баланс и обращали внимание на необходимость его ревизии. При этом состоялись первые опыты по проведению инвентаризации для выявления финансового результата. В 1675 г. Ж. П. Савари издал труд

Из книги Балансоведение: учебное пособие автора Заббарова Ольга Алексеевна

6.2. Способы регулирования пассивных статей баланса Всякое предприятие, работающее обособленно от других, в качестве юридического лица должно обладать некоторым капиталом, представляющим собой совокупную стоимость материальных ценностей, денежных средств, финансовых

Из книги Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений автора Бычкова Светлана Михайловна

2.2. Классификация моделей бухгалтерского баланса Изучив эту главу, можно получить представление: о классификации моделей бухгалтерского баланса.Модели бухгалтерского баланса классифицируют в зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей (рис. 4):1) по

Из книги Бухгалтерский учет автора Шерстнева Галина Сергеевна

Из книги 25 положений по бухгалтерскому учету автора Коллектив авторов

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

10. Особенности оценки отдельных статей баланса При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода

Из книги Международные стандарты аудита: Шпаргалка автора Автор неизвестен

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

17. Виды бухгалтерского баланса В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов бухгалтерского баланса.Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы предприятия и источники их образования по состоянию на определенную

автора Литвинюк Анна Сергеевна

23. Горизонтальный и вертикальный анализ статей бухгалтерского баланса. Коэффициентные и факторные методы анализа Цель анализа статей бухгалтерского баланса – охарактеризовать структуру имущества организации и источников его финансирования.Вертикальный анализ

Из книги Инвестиции. Шпаргалки автора Смирнов Павел Юрьевич

27. Характеристика основных разделов бизнес-плана Среди целей предприятия выделяют: эффективное использование имеющихся преимуществ для того чтобы стать ведущей фирмой на рынке данного товара, занять определенное место на рынке, обеспечить прибыль и объем продаж в

Из книги Экономический анализ автора

Вопрос 64 Анализ изменений и группировка статей пассива баланса Пассив баланса подразделяется: по источникам формирования:? собственные источники (капитал и резервы);? заемные (долгосрочные обязательства и краткосрочные кредиты и займы);? привлеченные (кредиторская

Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна

Вопрос 66 Анализ изменений и группировка статей актива баланса Актив баланса подразделяется: по степени оборачиваемости:? основной;? текущий (оборотный) капитал; по степени ликвидности:? наиболее ликвидные активы – А1 (денежные средства и краткосрочные финансовые