Учетная политика бюджетного учреждения: как составлять по новым требованиям. Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы) Где найти учетную политику для бюджетной организации

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов введения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового фактов хозяйственной деятельности. «Учетная политика организации» Положение по бухгалтерскому учету 1/98

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика бюджетного учреждения формируется главным бухгалтером организации на основе Положения и утверждается руководителем организации. Например, начальником Управления образования.

При этом утверждаются:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств учреждения;

Методы оценки активов и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля за хозяйственными операциями;

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

Активы и обязательства учреждения существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других учреждений;

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

Принятая учреждением учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

Факты хозяйственной деятельности учреждения относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика бюджетного учреждения должна обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности:

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания факторов и условий хозяйствования;

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины учреждения.

При формировании учетной политики бюджетного учреждения по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя их Положения по бухгалтерскому учету 1/98 и иных положений.

Принятая бюджетным учреждением учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) учреждения.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные учреждением при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями бюджетного учреждения (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Что касается раскрытия учетной политики - учреждение должно раскрыть принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности учреждения.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика бюджетного учреждения сформирована исходя из допущений, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики учреждения исходя из допущений, отличных от предусмотренных выше, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то учреждение должно указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности учреждения за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике учреждения, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменение учетной политики может производиться в случаях:

Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных активов по бухгалтерскому учету;

Разработка учреждением новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности учреждения или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

Существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности учреждения может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности учреждения.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в соответствующем порядке.

Изменение должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности учреждения, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных учреждением данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствие изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или, нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных выше, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности учреждения, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности учреждения, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна как минимум включать причину изменения учетной политики; оценка последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности учреждения. Климова М.А. Бухгалтерский учет. М., 2008. С. 188.

ПОЛОЖЕНИЕ

об учетной политике для целей бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений Инструкции по его применению», приказом Минфина России от 6 декабря 2010г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению, приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (далее - Указания № 65н), приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" (далее – Приказ № 173н) и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета.

Ответственным за организацию бухгалтерского учета в учреждении и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель учреждения

Учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с проведением указанных операций.

Бухгалтерский учет осуществляется непрерывно исходя из предположения, что учреждение будет вести деятельность в обозримом будущем.

На соответствующих счетах отражается полная информация о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах (сведения указываются в денежном выражении с учетом существенности).

Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность сопоставимы.

Имущество, являющееся собственностью учредителя, учитывается обособленно от иного имущества, находящегося у учреждения в пользовании (управлении, на хранении).

Обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, так же как это имущество, учитываются обособленно от иных объектов учета.

При ведении бухгалтерского учета обеспечивается:

Формирование полной и достоверной информации о наличии муниципального имущества, об его использовании, о принятых учреждением обязательствах, полученных им финансовых результатах и формирование бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

Предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для реализации ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю в соответствии с действующим законодательством.

1. Бухгалтерский (бюджетный) учет в учреждении ведется бухгалтерской службой.

2. Бухгалтерский (бюджетный) учет ведется на основании рабочего плана счетов, который разработан в соответствии с нормами приказа Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 174н (приложение № 1 ).

В учреждении применяются следующие коды финансового обеспечения (деятельности):

2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 – средства во временном распоряжении;

4 – субсидия на выполнение муниципального задания;

5 – субсидия на иные цели.

3. В учреждении инвентаризация осуществляется в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится с применением унифицированных форм первичной документации.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, которая утверждается приказом руководителя.

Внеплановые инвентаризации (ревизии) могут инициироваться по любому факту хозяйственной жизни.

Положение об инвентаризации – в приложении № 2 .

4. Внезапная ревизия кассы проводится ежемесячно.

Ревизию кассы проводит комиссия, которая утверждается приказом руководителя.

Основание – пункт 1.11 Порядка ведения кассовых операций.

5. Бухгалтерский (бюджетный) учет ведется: с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

График документооборота приведен в приложении № 3.

6. Основанием для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2010г. № 173н., правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа;

Дату составления документа;

Наименование субъекта учета, составившего документ;

Величина натурального (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

Информация, необходимая для представления в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах в соответствии с порядком, установленным Федеральном законом от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»;

Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

Подписи соответствующих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.

Документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни с денежными средствами, принимаются к отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете при наличии на документе подписей руководителя субъекта учета и главного бухгалтера или уполномоченных ими на то лиц.

Кассовые выплаты с лицевых счетов со средствами, предоставленными учреждению в виде субсидий, а также со средствами от приносящей доход деятельности осуществляются на основании «Заявки на кассовый расход» формы по КФД 05031801, «Заявки на наличные» формы по КФД 0531802, «Заявки на наличные (банковская карта)» формы по КФД 0531243. Данные формы распечатываются на бумажный носитель и подшиваются к журналу операций № 2 «Журнал операций с безналичными денежными средствами».

Отражение в учете первичных документов определяются как по датам совершения хозяйственных операций, так и по датам принятия к учету первичных документов.

К бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг (соглашение о передаче полномочий) по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета, не несут ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных документов о совершившемся факте хозяйственной жизни. Обязанность лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни - обеспечить достоверность содержащейся в документах информации.

Перечни разработанных первичных и сводных документов приведены в приложениях № 4 .

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях.

7. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, приведен в приложении № 5 .

8. Перечень бланков строгой отчетности приведен в приложении № 6 .

Ответственным лицом за хранение, выдачу и обеспечение оперативного учета указанных бланков является ведущий бухгалтер или лицо, уполномоченное приказом руководителя.

Право подписи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей имеет директор, заместитель директора, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера.

Установлены предельные сроки использования и отчетности по выданным доверенностям:

В течении 10 календарных дней с момента получения;

По сроку действия доверенности, в случае выдачи доверенности на определенный срок (более 10 дней).

9. Регистры бухгалтерского (бюджетного) учета формируются в виде книг, журналов, карточек на бумаге.

Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского (бюджетного) учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского учета:

Журнал операций по счету "Касса";

Журнал операций с безналичными денежными средствами;

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

Журнал операций расчетов по оплате труда;

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

Журнал по прочим операциям;

Журнал по санкционированию;

Главная книга;

Иные регистры, предусмотренные Инструкцией № 174н.

Формирование регистров бухгалтерского (бюджетного) учета производится на бумажных носителях, с периодичностью один раз в месяц к 10 числу следующего за отчетным месяца.

10. Бухгалтерская (бюджетная) отчетность составляется на основании аналитического и синтетического учета по формам, в объеме и в сроки, установленные учредителем, Инструкцией о порядке составления, представления годовой квартальной отчетности государственных (муниципальных) бюджетных, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

11. Все документы, имеющие отношения к бухгалтерскому и налоговому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения документов, согласно Приказов руководителей учреждений «Об утверждении номенклатуры дел на 2015год» (приложение № 7 ).

12. Внутренний финансовый контроль в учреждениях осуществляется в соответствии с Положением о внутреннем финансовом контроле (приложение № 8 ).

13. Порядок закупок товаров, работ и услуг определяется в соответствии с действующим законодательством об осуществлении закупок товаров, работ, услуг:

Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

14. Бухгалтерский (бюджетный) учет ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Операции с имуществом, обязательствами и иные факты хозяйственной деятельности оформляются документально на русском языке. Регистры (бюджетного) бухгалтерского учета также ведутся на русском языке.

Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь обязательный построчный перевод на русский язык.

15. Ошибки, обнаруженные в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета, исправляются в следующем порядке:

Ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и не требующая внесения изменения данных в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета (Журналах операций), исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в который вносится исправление, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено";

Ошибка, выявленная до момента представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского (бюджетного) учета (Журнал операций), в зависимости от ее характера отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью;

Ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета за отчетный период, за который бухгалтерская (бюджетная) отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются первичным учетным документом - Справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Исправления в кассовых документах не допускаются.

16. Материальные объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, для осуществления муниципальных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от их стоимости принимаются к учету в качестве основных средств.

Материальные объекты имущества, за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.

Такие активы учитываются на счете 010100000 "Основные средства".

К основным средствам не относятся активы, которые служат менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, имущество, относящееся к материальным запасам; находящееся в пути или числящееся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров.

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

17. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Если один конструктивно-сочлененный объект имеет несколько частей - основных средств с разными сроками полезного использования, они учитываются обособленно (каждый как самостоятельный инвентарный объект).

Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен один и тот же срок полезного использования, он учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету, согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

Инвентарный номер состоит из 12 разрядов: 1-й разряд – код вида деятельности, 2-4 разряд – код синтетического счета в рабочем Плане счетов, 5-6 разряд – код аналитического счета в рабочем Плане счетов, 7-12 разряд - порядковый номер актива.

Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

В случае если объект основного средства является сложным (комплексом конструктивно-сочлененных предметов), то есть включает в себя обособленные элементы (конструктивные предметы), составляющие вместе с ним единое целое, то на каждом таком элементе (конструктивном предмете) должен быть обозначен инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно-сочлененных предметов).

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении.

Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

При невозможности обозначения инвентарного номера на активе в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского (бюджетного) учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета (без нанесения на объект основного средства).

Инвентарные карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031) распечатывается ежегодно по состоянию на 01 января отчетного года при поступлении, модернизации, переоценке, ликвидации или списании нефинансового актива.

18. Первоначальная стоимость объекта основных средств (при покупке, сооружении и (или) изготовлении) формируется с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями) (исключение – актив приобретается в рамках деятельности, облагаемой НДС), включая:

Суммы, уплачиваемые организациям за работы по созданию объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;

Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;

Таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением (уступкой) имущественных прав правообладателя;

Суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства;

Затраты на доставку объекта основного средства до места его использования;

Суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства: израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков));

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов движимого имущества, являющихся основными средствами стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда), списывается с балансового учета. Одновременно актив отражается на забалансовом счете.

Получение имущества на безвозмездной основе (в случае дарения, по результатам инвентаризации, в виде имущественного погашения убытков или штрафных санкций по хозяйственным договорам с контрагентами), цена объектов учета формируется по оценочной стоимости.

При поступлении основных средств на безвозмездной основе в случае дарения составляется договор дарения в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ) если стоимость дара превышает 3000 рублей, и дарителем является юридическое лицо. В иных случаях оформление договора дарения в письменной форме не требуется.

При поступлении основного средства на безвозмездной основе в случае пожертвования составляется договор пожертвования в письменной форме. Если физическое или юридическое лицо отказывается от составления договора пожертвования, то в этом случае составляется Акт приемки-передачи основных средств. При этом для подтверждения источника поступления данного имущества составляется акт о принятии анонимного пожертвования. Акт о принятии анонимного пожертвования приведен в приложении № 4.

На пожертвования и дар распространяются все требования по учету и сохранности.

19. Срок полезного использования объекта основных средств определяется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. Данная комиссия устанавливает срок полезного использования объекта основных средств исходя из:

1) норм действующего законодательства, которые определяют сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. По объектам основных средств, включенным согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп. Для десятой амортизационной группы срок полезного использования, рассчитывается исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072;

2) рекомендаций в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества (при отсутствии в законодательстве норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.

В случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя комиссия принимает решение с учетом:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

Гарантийного срока использования объекта;

Сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

20. Земельные участки, используемые учреждением на праве оперативного (бессрочного) пользования учитываются на балансовом счете 010311000 «Земля- недвижимое имущество учреждения» по кадастровой стоимости, на основании свидетельства, подтверждающего право пользования земельным участком.

21. Начисление амортизации основных средств отражается на счете 010400000 "Амортизация".

Начисление производится:

На объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту госрегистрации права на данный объект и на объекты движимого имущества, в следующем порядке:

Стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

Стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

На объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется.

На объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

22. К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям.

1. Объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем.

2. У объекта отсутствует материально-вещественная форма.

3. Есть возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества.

4. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

5. Не предполагается последующая перепродажа данного актива.

6. Есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива.

7. Есть документы, устанавливающие исключительное право на актив.

8. В случаях, установленных законодательством, если есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.) или исключительное право на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Такие активы учитываются на счете 010200000 "Нематериальные активы".

К нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому (бюджетному) учету, не относятся:

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (муниципальным контрактом) результатов;

Незаконченные и не оформленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации).

23. Единицей бухгалтерского (бюджетного) учета нематериальных активов является инвентарный объект. Таковым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (муниципального контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) в пользу Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, учреждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации), либо в ином установленном законодательством Российской Федерации порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов признается сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т. п.).

Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета. Он сохраняется на весь период учета нематериального актива. Инвентарные номера выбывших (списанных) объектов вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

При этом датой принятия к бухгалтерскому (бюджетному) учету объекта нематериального актива признается момент возникновения исключительного права соответствующего публично-правового образования в лице учреждения на данный объект в соответствии с законодательством Российской Федерации.

24. Срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому (бюджетному) учету и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из:

Срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

Ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения (либо в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации) получать экономические выгоды.

В целях определения амортизационных отчислений по нематериальным активам по которым невозможно надежно установить срок полезного использования срок - 10 лет.

25. Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов (при покупке, создании) формируется с учетом «входного» НДС (исключение – актив приобретен или создан в рамках деятельности, облагаемой НДС), включая:

Суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (муниципальным контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

Регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

Суммы, уплачиваемые учреждением за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов;

Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;

Расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;

Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества;

Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется;

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в сумму фактических вложений:

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов;

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами;

Расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.

26. По объектам нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

На объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно - в размере 100 процентов балансовой стоимости при принятии объекта на учет;

На объекты стоимостью свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

27. К материальным запасам относятся:

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

Готовая продукция;

Товары для продажи;

Следующие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы:

Специальные инструменты;

Специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество;

Мягкий инвентарь;

Временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

Тара для хранения товарно-материальных ценностей;

Предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

Готовые к установке строительные конструкции и детали;

Оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. При этом в состав оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура, другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и иные материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ;

Материальные ценности специального назначения.

Такие активы учитывают на счете 0105000000 «Материальные запасы». Принимаются они к учету по фактической стоимости.

28. Единицей бухгалтерского (бюджетного) учета материальных запасов считается номенклатурный номер.

29. В фактическую стоимость материальных запасов, приобретенных за плату, включаются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

Таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

Суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки (вместе - расходы на доставку). Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы на их доставку (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материального запаса в их общей стоимости;

Суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием),

Иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

При централизованных закупках затраты, произведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование доставки включаются в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому (бюджетному) учету, а также из сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках).

В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, соответствующих регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанная в документах поставщика, затем в скобках – количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Если затруднительно отражение движения материала в единице учета указанной в документах поставщика, то составляется акт перевода материала в другую единицу измерения с участием представителей производственного отдела, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо). В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться для использования, одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. В книге учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения, со ссылкой на акт перевода (Приказ Минфина России от 28.12.2001г. № 119н).

Акт перевода приведен в приложении № 4.

30. Выбытие (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Списание горюче-смазочных материалов производится на основании приказа руководителя учреждения по нормам установленным распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-Р. При отсутствии норм на основании приказа руководителя учреждения согласно акта по результатам контрольного замера расхода ГСМ.

31. Товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости.

32. Для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг применяется счет 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные. При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции (выполнении одного вида работ, оказании одного вида услуг) все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции (выполнением работ, услуг) включаются в состав прямых затратам.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции (выполнения работы, оказания услуги).

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц) распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.

На прямые затраты, напрямую относимые на себестоимость готовой продукции, работ, относятся:

Все материальные расходы, кроме общехозяйственных, участвующие в процессе изготовления готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг);

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе изготовления готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг) (кроме административно-управленческого персонала);

Начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе изготовления готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Накладные расходы распределяются пропорционально прямым затратам по объему выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются:

В части распределяемых расходов – на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг пропорционально прямым затратам по объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);

В части не распределяемых расходов – на увеличение расходов текущего финансового года.

Сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе их продвижения, признается издержками обращения.

33. Дебиторская задолженность подотчетного лица отражается на счете 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" в сумме денежных средств, выданных ему по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления подотчетного лица, с указанием назначения аванса, источника выплаты (субсидия на выполнение муниципального заказа, субсидии на иные цели, приносящая доход деятельность), расчета (обоснования) размера аванса и срок, на который он выдается, либо в сумме денежных документов, выданных подотчетному лицу на соответствующие цели, а также в сумме произведенных подотчетным лицом расходов утвержденных руководителем учреждения на основании авансового отчета подотчетного лица и прилагаемых к нему документов, подтверждающих произведенные расходы, оформленных в соответствии с законодательством.

Увеличение дебиторской задолженности подотчетного лица на суммы полученных денежных средств допускается при отсутствии за ним задолженности по суммам, полученным в подотчет ранее.

Перечень должностей работников, имеющих разъездной характер работы согласно должностным инструкциям и обеспечиваемых ежемесячно проездными документами утверждается отдельными приказами руководителя.

Выдача средств на хозяйственные нужды производится штатным работникам, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности.

Порядок выдачи наличных денежных средств приведен в приложении № 9 .

Порядок организации служебных командировок приведен в приложении № 10 .

34. Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам отражаются на счете 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам», на котором отражаются:

Расчеты по суммам задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

Расчеты по суммам предварительных оплат, подлежащих возмещению контрагентами в случае расторжения, в том числе по решению суда, муниципальных договоров (контрактов), по которым ранее учреждением были произведены оплаты;

Расчеты по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;

Расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата судебных издержек);

Расчеты по иным ущербам, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженных на счетах расчетов 020500000 «Расчеты по доходам».

35. Планирование, формирование расходов на представительские мероприятия, а также порядок составления отчетов по ним определяется в соответствии с Положением о представительских расходах (приложение № 11 ).

36. «Входной» НДС по активам (работам, услугам), приобретенным и используемым в рамках деятельности, облагаемой НДС, в стоимости данных объектов не учитывается. В таком случае сумма налога отражается на счете 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". Также на этом счете учитывается НДС, уплаченный учреждением в качестве налогового агента.

Расходы на перечисление НДС и налога на прибыль отражаются по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.

37. Расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, списываются равномерно на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, к которому они относятся.

38. Для обобщения информации о состояния и движения сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения предназначен счет 040160000 "Резервы предстоящих расходов" возникающих вследствие принятого обязательства:

1. Для предстоящей оплаты:

Отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения;

По требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;

Иных аналогичных предстоящих оплат.

2. Расходных обязательств, возникающих:

В силу норм действующего законодательства, при принятии решения о реструктуризации деятельности, в том числе при принятии решения: о реорганизации учреждений и (или изменении структуры, видов учреждений);

Из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни;

По фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов.

3. По иным обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения сформированный резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально признан. .

39. Аналитический учет расчетов с поставщиками (подрядчиками) ведется в разрезе дебиторов и кредиторов.

При наличии документов подтверждающих не востребованность дебиторской и кредиторской задолженности, либо по истечении сроков исковой давности инвентаризационной комиссией учреждения может быть принято решение о необходимости списания данной задолженности с баланса. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

Аналитический учет расчетов по пособиям и иным социальным выплатам ведется в разрезе физических лиц – получателей социальных выплат.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в разрезе сотрудников и других физических лиц, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры.

40. Событием после отчетной даты является факт хозяйственной жизни, который произошел между отчетной датой и датой подписания отчетности и оказал влияние на финансовое состояние учреждения, на движение денежных средств, на результаты деятельности учреждения.

Событиями после отчетной даты являются:

Изменение кадастровой стоимости земельного участка;

Возникновение права на недвижимое имущество после регистрации;

Получение от страховой организации возмещения за страховой случай, произошедший в отчетном периоде;

Обнаружение бухгалтерской ошибки, нарушений законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

Пожар, авария, стихийное бедствие, другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов учреждения;

Прочие события.

Существенное событие подлежит регистрации до подписания годовой бухгалтерской отчетности на основании приказа Руководителя учреждения.

41. Бюджетные обязательства принимаются к учету в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств. Бюджетные обязательства, принятые в текущем финансовом году, формируются с учетом принятых и неисполненных учреждением обязательств.

Денежные обязательства отражаются в учете не ранее принятия бюджетных обязательств.

Принятые бюджетные обязательства (денежные обязательства) отражаются в журнале регистрации обязательств (ф. 0504064). По окончании текущего финансового года, при наличии неисполненных обязательств (денежных обязательств) в следующем финансовом году они должны быть приняты к учету (перерегистрированы) при открытии Журнала (ф. 0504064) на очередной финансовый год в объеме, запланированном к исполнению.

Порядок принятия бюджетных, денежных обязательств приведен в приложении № 12 .

42. На забалансовых счетах учреждением учитываются: ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; поступившее на хранение и (или) переработку и т. п.); материальные ценности, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов (основные средства, стоимостью до 3000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию, периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости, бланки строгой отчетности, имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), переходящие награды, призы, кубки, иные ценности, расчеты; обязательства, ожидающие исполнения, а также дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

Объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно учитываются на забалансовом счете по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Бланки строгой отчетности учитываются в оценке один рубль – один бланк, периодические издания – один журнал – один рубль, газетные издания учитываются в оценке одна подшивка – один рубль.

Невостребованная дебиторская и кредиторская задолженность числится на забалансовом счете в течении срока исковой давности и списывается на финансовый результат деятельности учреждения, на основании решения инвентаризационной комиссии в ходе очередной инвентаризации.

Основанием для признания правомерности действий учреждения по списанию дебиторской или кредиторской задолженности являются документы, подтверждающие невозможность погашения задолженности в силу указанных обстоятельств:

Документы, подтверждающие факт осуществления хозяйственной операции (договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

Акты сверки взаимных расчетов, если дебитор или кредитор - юридическое лицо;

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

Приказы (распоряжения) руководителя учреждения о списании задолженности в качестве безнадежного долга, по которому истек срок исковой давности;

Документы, подтверждающие нереальность взыскания долга, если долг списывается до истечения срока давности;

Выписки из ЕГРЮЛ о том, что организация-должник или кредитор ликвидирована;

Акты судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника, постановления об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа;

Разработки новых способов ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

Существенного изменения условий функционирования учреждения (реорганизации, изменения видов деятельности и т.п.);

В связи с появлением финансово-хозяйственных операций, которые отличны по существу от операций, имевших место ранее. Или появлением финансово-хозяйственных операций, которые возникли впервые в деятельности учреждения.

«Учетная политика, оценочные значения и ошибки» - один из федеральных стандартов бухучета, положения которого начнут действовать уже 1 января 2018 года. Пока документ существует лишь как проект, но уже сейчас с ним можно ознакомиться на сайте Минфина РФ и понять, какие изменения ждут учреждения в этой части учета.

Кто вправе разрабатывать и утверждать учетную политику

Сегодня закон не ограничивает круг лиц, которые могут или должны , в Инструкции № 157н есть только одно условие — утверждать ее должен руководитель учреждения.

Проект федерального стандарта четко определяет ответственного за разработку документа. Это главный бухгалтер или сотрудник, на которого возложена обязанность вести бухучет, поскольку именно он отвечает за ведение бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности.

Возможные виды и сроки изменений

Согласно п. 8 федерального стандарта, менять учетную политику можно лишь в трех случаях:

• если меняется законодательство, регулирующее бухгалтерский учет;
• если учреждение выбирает иной способ учета, который будет представлять более достоверную отчетность;
• если учреждение реорганизуется, меняет условия деятельности или полномочия и пр.

Корректировать документ можно строго в начале отчетного года. В середине года даже самые малейшие изменения можно вносить только после согласования с учредителем. Еще одно важное условие: если корректировки будут влиять на финансовое положение учреждения, включая движение денег на счетах и/или финансовый результат, они должны быть выражены в денежном эквиваленте на дату, с которой применяются указанные изменения.

Новый стандарт допускает два типа изменений — перспективные и ретроспективные. Первые вступают в силу только с момента утверждения, вторые, как видно из названия, требуют изменить показатели бухучета и за прошлые периоды.

В последнем случае бухгалтеру придется исправлять баланс учреждения в части входящих остатков по статье «Финансовый результат экономического субъекта» и еще несколько связанных с ней показателей за прошлые периоды. Корректировочные показатели следует сдавать только с текущей отчетностью с пометкой «Пересчитано», менять и пересдавать отчеты за предыдущий год нельзя.

Ретроспективные изменения, которые влияют на финансовые показатели учреждения, недопустимы в двух случаях. Во-первых, когда изменения невозможно оценить в денежном эквиваленте, потому что недостаточно данных о показателях прошлого года. Во-вторых, если оценка требует информации, которой не было в распоряжении бухгалтера в момент представления отчетов за предшествующий год. В таких ситуациях можно ввести только перспективные корректировки.

Обратите внимание, что в учетную политику не вносятся:

• смена способа бухучета по тем видам хозяйственной деятельности, которые нетипичны для учреждения;
• утверждение нового способа бухучета для впервые случившихся фактов хозяйственной деятельности.

Рабочий план счетов

Этот раздел не так давно уже претерпел изменения. Приказ Минфина РФ от 27.09.2017 № 148н исключил из плана счетов некоторые счета, что тут же и принято учреждениями.

В свою очередь федеральные стандарты расширят Единый план счетов. В частности, выделены дополнительные группы в стандарте «Основные средства» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н). Стандарт «Аренда» (Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н) в отдельный объект учета выносит имущество, которое используется на правах операционной аренды и включено в разряд нефинансовых активов. Это, безусловно, повлечет за собой расширение перечня балансовых счетов.

Скорее всего, финансовое ведомство продолжит упорядочивать происходящие изменения, внесет дополнительные корректировки в Инструкцию № 157н, что закономерно отразится на рабочем плане счетов.

Пока учреждение может дополнить свою учетную политику, например, добавить аналитические счета или, наоборот, исключить те позиции, которые в работе не используются.

Оценка объектов бухучета

Учреждениям стоит обратить внимание на алгоритм оценки справедливой стоимости актива, выбрать и утвердить в учетной политике один из методов, который предлагает федеральный стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», который начал действовать еще в мае 2017 года. Учреждение может руководствоваться методом рыночных цен или методом амортизированной стоимости замещения.

То же самое касается и метода начисления амортизации. С вступлением в силу федерального стандарта «Основные средства» в распоряжение бухгалтеров-бюджетников поступят дополнительные методы расчета суммы амортизации. Напомним, кроме ранее существовавшего линейного метода, стандарт предлагает метод уменьшаемого остатка и метод расчета амортизации пропорционально объему продукции. Свой выбор учреждение обязательно закрепляет в учетной политике.

Оценка объектов основных средств

Большие изменения ждут бухгалтеров в части оценки основных средств (ОС) — они тоже влияют на учетную политику. Теперь затраты на замену частей ОС, возникшие во время эксплуатации объекта, будут включаться в его стоимость в момент возникновения этих затрат. Важное условие — должны быть соблюдены критерии признания объекта ОС (п. 8 ).

Еще одно нововведение касается капитальных вложений. Затраты на систематические осмотры при эксплуатации объекта или в ходе его ремонта включаются в стоимость объекта ОС. Это возможно, как и в предыдущем случае, только если объект соответствует критериям признания ОС.

Эти изменения должны найти отражение и в учетной политике учреждения, там же следует перечислить группы ОС, в отношении которых учреждение будет применять положения федерального стандарта.

Порядок инвентаризации

Проводя инвентаризацию своего имущества и активов, многие учреждения сегодня опираются на Методические указания, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, и в учетной политике лишь ссылаются на документ. Требование закрепить порядок инвентаризации в учетной политике принято только для казенных учреждений в Инструкции № 157н.

Однако на сайте финансового ведомства опубликован проект приказа, который прекращает действие Методических указаний. Это значит, что алгоритм и сроки инвентаризации имущества и финансовых активов организации госсектора должны будут разработать самостоятельно и прописать в учетной политике. Сделать это можно заранее.

Федеральный стандарт «Основные средства» внес еще одно уточнение относительно инвентарного учета. Он предписывает зафиксировать в учетной политике порядок присвоения индивидуального номера объекту. Ориентиром для учреждений должны стать сам федеральный стандарт и Инструкция № 157н.

Учет событий после отчетной даты

Сейчас, чтобы учесть такие события, учреждения пользуются лишь положениями одноименных ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н), в Инструкции № 157н никаких указаний на этот счет нет. 1 января 2018 года начнет действовать одноименный федеральный стандарт, который закроет этот пробел. В нем создана классификация событий, прописаны четкие правила отражения их в бухучете и раскрытия информации при формировании регламентированной отчетности. Положение стандарта следует применять относительно отчетного периода, который начнется 1 января 2018 года, но внести их в учетную политику учреждения стоит уже в ближайшее время.

Раскрытие информации об учетной политике в отчетности

Базовые положения учетной политики должны быть размещены на официальном сайте организации. Кроме того, сведения об учетной политике необходимо отразить и в отчетности, которую учреждение представляет в контролирующие органы. При этом следует помнить, что все изменения, которые вступят в силу 1 января 2018 года, касаются нового отчетного периода, который стартует 1 января будущего года.

В пояснительной записке к отчетности бухгалтер должен указать суть изменений и дату, с которой начинают действовать обновления, обосновать их необходимость и изложить, как именно эти новшества повлияют на бухгалтерскую отчетность.

Если выбран ретроспективный способ изменения учетной политики, в пояснительной записке уточняются всевозможные суммы корректировок по статьям бухгалтерского учета за предыдущие периоды.

Теоретически разработать изменения учетной политики и утвердить их следует уже сейчас, чтобы к наступлению нового года привести документ в соответствие с федеральными стандартами. Но поскольку сам стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» еще находится в статусе проекта, рекомендуем дождаться его утверждения.

6 633 просмотра

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 7

Среди бухгалтеров бюджетной сферы бытует мнение, что бюджетные учреждения не должны составлять учетную политику. При этом они обычно ссылаются на ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" <1>, в котором говорится, что оно не применяется в отношении бюджетных организаций. Однако бухгалтерский учет в России регулируется прежде всего Законом "О бухгалтерском учете" <2>, п. 3 ст. 5 которого гласит: "Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности".

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
<2> Федеральный закон от 21.12.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В период действия Инструкции N 107н <3> в бухгалтерском учете не было потребности в составлении учетной политики для каждой организации, поскольку это делалось централизованно. Однако бюджетные учреждения, которые занимаются разрешенной предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, и тогда были обязаны составлять учетную политику для целей налогообложения. На современном этапе реформирования бюджетного процесса необходимость формирования учетной политики связана не только с требованиями налогового законодательства, но и с вступлением в силу с 1 января 2005 г. новой Инструкции по бюджетному учету <4>.

<3> Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом Минфина России от 20.12.1999 N 107н.
<4> Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н.

Правила формирования учетной политики

Отражению в учетной политике подлежат только те способы (методы) ведения учета (бухгалтерского или налогового), в отношении которых законодатель предоставляет организации право выбора или самостоятельность их определения.

Основные правила составления учетной политики организации закреплены в ст. 6 Закона "О бухгалтерском учете".

1. Учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. В соответствии с названным Законом ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

2. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

3. Учетная политика может изменяться в случаях внесения изменений и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий своей деятельности. К существенным изменениям деятельности можно отнести образование филиала или обособленного подразделения организации. При этом принятая учреждением учетная политика обязательна и для его обособленного подразделения.

4. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику должны вноситься с начала финансового года. Об изменениях учетной политики на следующий отчетный год необходимо заявить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Организационный раздел учетной политики бюджетного учета

В обязательном порядке в учетной политике утверждаются:

1. Рабочий план счетов бюджетного учета. Наличие в этом плане большого количества позиций объясняется тем, что в нем предусмотрены счета как для органов, осуществляющих исполнение бюджета, так и для органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Кроме того, к синтетическим счетам открыто много аналитических счетов. В рабочем плане счетов бюджетного учета указывается перечень используемых учреждением счетов. Его можно оформить как приложение к учетной политике. По мнению автора, в приложении целесообразно указать корреспонденцию счетов (проводки) по основным операциям финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым Приложением N 2 к Инструкции N 70н не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Согласно ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" эти формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа;
2. дату составления документа;
3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. содержание хозяйственной операции;
5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7. личные подписи указанных лиц.

Формы документов, разработанные организацией, также целесообразно утверждать в качестве приложения к учетной политике.

3. Порядок и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно <5>.

4. Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учетных документах. В соответствии со ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" он утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

5. Правила документооборота. Правила могут представлять собой график документооборота, в котором отражается вид операции, указывается лицо, ответственное за составление и оформление документа при совершении операции; срок, в течение которого документ должен быть составлен, и срок его представления в бухгалтерию или другое структурное подразделение организации и пр.

6. Технология обработки учетной информации. Пунктом 8 Инструкции N 70н предусмотрено, что автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета. В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета операции формируются в базах данных используемого учреждением программного комплекса. Разработчики новой Инструкции предполагали, что учет в бюджетных учреждениях ведется с помощью специальной бухгалтерской программы. По мнению автора, в этом пункте достаточно указать название программного продукта, с помощью которого осуществляется учет.

7. Порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранность материальных ценностей учреждения.

8. Порядок выдачи денежных средств под отчет. При этом должен быть определен:

• круг материально-ответственных лиц, имеющих право на получение денег под отчет, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности;
• предельный размер подотчетных средств;
• сроки представления авансового отчета об израсходовании подотчетных сумм или их возврата. По общему правилу максимальный срок, в течение которого авансовый отчет должен быть представлен, а неизрасходованные остатки денежных средств сданы в кассу, ограничен тремя рабочими днями.

9. Организационная форма ведения бухгалтерского учета. Закон "О бухгалтерском учете" предоставляет руководителю организации право самостоятельно определять способ ведения бухгалтерского учета:

1. учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2. ввести в штат должность бухгалтера;
3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
4. вести бухгалтерский учет лично.

Однако не все из перечисленных способов приемлемы для бюджетных учреждений. Вести бухгалтерский учет лично руководитель бюджетной организации не вправе. Не пользуются бюджетные учреждения и услугами специализированных организаций. Хотя некоторые специалисты в области бюджетного учета предлагали передать ведение бухгалтерского учета специализированным организациям ввиду трудоемкости внедрения новой Инструкции и малой технической оснащенности бюджетных организаций. В основном бухгалтерский учет бюджетных учреждений ведет или централизованная бухгалтерия, или структурное подразделение. В любом случае способ организации бухгалтерского учета бюджетного учреждения определяется вышестоящей организацией.

Раздел учетной политики о налогообложении платных услуг

Организации, осуществляющие предпринимательскую и иную деятельность, приносящую доход, в учетной политике отражают:

1. виды предоставляемых платных услуг, работ;
2. порядок распределения накладных расходов.

Если бюджетное учреждение предоставляет платные услуги, то все общехозяйственные расходы можно считать накладными расходами, которые должны распределяться пропорционально установленным показателям. Другими словами, все расходы, связанные с выполнением управленческих функций, в том числе и заработная плата административно-управленческого персонала (АУП), и расходы по содержанию административного здания в равной степени относятся и к основной, и к предпринимательской деятельности.

Пунктом 3 ст. 321.1 НК РФ предусмотрен способ распределения расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию АУП в случае финансирования их из двух источников: пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Этот способ можно принять в целях однородности методологии распределения затрат.

Накладные расходы могут также распределяться:

• пропорционально заработной плате работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг);
• пропорционально стоимости израсходованных материалов;
• пропорционально всей сумме прямых расходов.

Здесь же можно указать порядок распределения сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности и используемых в предпринимательской и основной (бюджетной) деятельности.

3. Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг.

В соответствии со ст. 249 НК РФ организация с целью определения налогооблагаемой прибыли вправе выбрать один из методов признания доходов и расходов - метод начисления или кассовый.

При методе начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (ст. 271 НК РФ). Расходы в этом случае признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (ст. 272 НК РФ). Особый порядок признания расходов определен по торговым операциям (ст. 320 НК РФ), по остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции и товарам отгруженным (ст. ст. 318, 319 НК РФ).

Кассовый метод получения дохода (осуществления расхода) могут применять организации, выручка по предпринимательской деятельности которых за квартал не превышает 1 000 000 руб. без НДС. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. Расходы в этом случае признаются после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

Одно из основных принципиальных отличий новой Инструкции - это изменение метода определения бюджетных доходов и расходов. Если ранее применялся кассовый метод (на основании кассовых поступлений), то с переходом на новые правила бюджетного учета используется метод начисления. Суть его заключается в том, что все операции признаются в момент возникновения или изменения стоимости активов и обязательств независимо от факта движения денежных средств.

На основании п. 5 Приказа Минфина России, которым была введена в действие Инструкция N 70н, применять метод начисления в отношении доходов от предпринимательской деятельности учреждениям следует с января 2005 г. <6>. Таким образом, для того чтобы исключить различия в бюджетном и налоговом учете, в учетной политике желательно закрепить метод начисления при определении выручки для целей налогообложения.

4. Оценка материальных запасов и готовой продукции.

Списание материальных запасов в соответствии с Инструкцией N 70н производится по средней фактической стоимости по каждой группе (виду) запасов. При этом к материальным запасам в бюджетных организациях относится и готовая продукция.

Налоговый кодекс предусматривает несколько методов оценки материалов и сырья при их списании (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Поскольку в этом случае налогоплательщику предоставляется право выбора, в учетной политике следует закрепить метод списания материальных запасов (кроме готовой продукции) по средней стоимости.

У читателей может возникнуть вопрос: почему этот метод нельзя применить к списанию готовой продукции? Причина в том, что при определении налогооблагаемой прибыли существует особый порядок списания расходов на производство и реализацию готовой продукции, который закреплен в ст. ст. 318, 319 НК РФ. В бюджетном учете фактическая стоимость материальных запасов (в том числе и готовой продукции) при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с производством данных активов (п. 52 Инструкции N 70н). Отсюда списание их в бюджетном учете будет производиться по средней фактической стоимости затрат на их изготовление. В налоговом учете затраты на производство готовой продукции в соответствии со ст. ст. 318, 319 НК РФ подразделяются на прямые и косвенные.

Федеральным законом N 58-ФЗ <7> в указанные статьи внесены существенные изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Согласно новой редакции ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве продукции, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда;
• амортизация, начисленная по основным средствам, используемым при производстве продукции.

<7> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ), произведенных в течение отчетного (налогового) периода. При этом они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. В свою очередь, указанная статья содержит порядок оценки прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), остатки готовой продукции и остатки отгруженной, но реализованной на конец текущего месяца продукции. То есть необходимо распределять прямые расходы на остатки НЗП, готовой и отгруженной продукции. Налогоплательщикам, оказывающим услуги, разрешается относить на уменьшение доходов сумму прямых расходов в полном объеме без распределения на остатки НЗП (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ в новой редакции).

По поводу распределения прямых расходов на остатки НЗП можно сказать следующее. До внесения изменений в ст. 319 НК РФ существовал отдельный порядок распределения прямых расходов на НЗП для различных категорий налогоплательщиков. В соответствии с ее новой редакцией налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Таким образом, в учетной политике в отношении готовой продукции, произведенной в рамках предпринимательской деятельности, необходимо указать:

• перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
• порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
• механизм распределения прямых расходов по конкретному производственному процессу изготовления определенного вида продукции, если их нельзя определить прямым путем.

Кроме того, организации, оказывающие платные услуги, в учетной политике должны указать, воспользовались они правом относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов или нет.

5. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, работ, услуг, облагаемых НДС. По выбору налогоплательщика им может быть:

• день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, то есть по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;
• день оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то есть по мере поступления денежных средств.

Закрепление выбранного способа определения налоговой базы по НДС в учетной политике обязательно. В случае если организацией он не указан, налоговые органы вправе применить метод "по отгрузке" (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Эксперт журнала

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет

и налогообложение"

В настоящее время реформа бюджетной сферы завершена, все действующие бюджетные учреждения преобразованы в казенные, бюджетные или автономные. Несмотря на привычное название, новые бюджетные учреждения обладают большими правами, чем сегодня . "Бюджетники" самостоятельно решают, куда направлять полученные доход, от деятельности приносящей доход. Вместе с тем, объем прав учреждения не влияет на его обязанность по ведению бухгалтерского учета и уплату налогов, что в свою очередь невозможно обеспечить без такого инструмента как учетная политика учреждения.

Сегодня Приказом Минфина Российской Федерации от 01.12.2010 г. N 157н утвержден Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция его применению (далее – Инструкция N 157н). Кроме того, Приказом Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 г. N 174н утвержден План счетов бюджетного учреждения и Инструкция по его применению.
Заметим, что в отличие от Инструкции N 148н, Инструкция N 157н прямо обязывает бюджетные учреждения формировать и утверждать свою учетную политику.
Так, в пункте 6 Инструкции N 157н сказано, что бюджетные учреждения в целях организации ведения бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, а также самой Инструкцией N 157н, формируют свою учетную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий.
В соответствии со статьей 78 Закона N 402-ФЗ ответственность за формирование учетной политики учреждения несет главный бухгалтер, а утверждается она приказом руководителя бюджетного учреждения. Причем издать такой приказ следует не позднее последнего рабочего дня уходящего года. Следовательно, утвердить свою учетную политику на 2013 г. бюджетное учреждение обязано не позднее 31.12.2012г. Приказ об учетной политики бюджетного учреждения может оформить двумя разделами: в первом отразить аспекты бюджетного учета, во втором – налоговой политики.
Несмотря на то, что действие ПБУ 1/2008 прямо не распространяется на бюджетные учреждения, по мнению автора, при формировании своей учетной политики бюджетное учреждение может учитывать как само определение учетной политики, закрепленное в ПБУ 1/2008, так и нормы пункта 7 ПБУ указанного бухгалтерского стандарта.
Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации представляет собой принятую совокупность ведения способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Из пункта 7 ПБУ 1/2008 вытекает, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

(Образец приказа)
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА

1. Организационный раздел учетной политики.

Нормативными документами регламентирующими порядок организации бюджетного учета являются:
– Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
– Гражданский Кодекс РФ
– Налоговый Кодекс РФ
– Бюджетный Кодекс РФ
– Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина _от 16.12.11№174_______________
Государственная политика реализуется через Инструкцию посредством плана бюджетного учета, порядка отражения операций по исполнению бюджетов, корреспонденции счетов и иных вопросов бюджетного учета.
В Приказе об учетной политики бюджетных учреждений для целей бюджетного учета нужно отразить:
1. Рабочий план счетов бюджетного учета (он должен содержать только те счета, которые учреждение применяет) оформляется отдельным приложением к приказу.
При формировании номеров счетов применяются следующие коды функциональной бюджетной классификации:
– код 1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета
– код 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)
– код 3 – средства, находящиеся во временном распоряжении
– код 4 – субсидии на выполнение гос. (мун.) задания
– код 5 – субсидии на иные цели
– код 6 – бюджетные инвестиции
– код 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию
2. Форма ведения бюджетного учета: журнально-ордерная.
3. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым в Инструкции не предусмотрены типовые формы, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Формы унифицированной "первички", которыми с 2011 г. руководствуюся бюджетные организации, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15.12.2010 г. N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" (далее – Приказ N 173н).
Приказом N 173н утвержден и перечень регистров бухгалтерского учета, которыми с 2011 г. руководствуюся бюджетные учреждения:
- порядок организации и обеспечения (осуществления) бюджетным учреждением внутреннего финансового контроля;
- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета в учреждении.
4. Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств учреждения, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна. При проведении инвентаризации, руководствоваться методическими указаниями по проведению инвентаризации, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.
– Годовая инвентаризация проводится по состоянию на 1 __________календарного года.
– Денежные средства в кассе подвергаются контрольной инвентаризации 1 раз в ____. – Основные средства – 1 раз в год (3 года), библиотечный фонд – 1 раз в 5 лет, кроме случаев обязательной инвентаризации.
5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Оформляется отдельным приложением к приказу.
6. Правила документооборота.
Под документооборотом следует понимать создание или получение от других организаций документов, принятие их к учету, обработку и передачу в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете должно регламентироваться графиком документооборота, составление которого организует главный бухгалтер в соответствии с Приказом Минфина от 29.07.1983 г. № 105 «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете».
График документооборота может быть оформлен схемой или перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи документов и сроков выполнения работ. График документооборота целесообразно отразить в приложении к учетной политике.
7.Технология обработки учетной информации. Для этого достаточно указать название программного продукта, с помощью которого осуществляется данная обработка.
8. Установить максимальный размер аванса для проведения наличных расчетов подотчетным лицом по приобретению нефинансовых активов и оплате услуг сторонних организаций в сумме _________ рублей.
Срок, на который выдаются денежные средства подотчетным лицам устанавливается _______ календарных дней.
9. Каждому объекту основных средств, непроизведенных и нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный номер. Инвентарный номер состоит из десяти разрядов:
– 1 разряд – код вида деятельности,
– 2-4 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета,
– 5-6 разряд – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета,
– 7-10 разряд – порядковый номер нефинансового актива.
Данный порядок несет рекомендательный характер и является одним из вариантов присвоения инвентарных номеров.

1. Методологический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета

В данном разделе следует рассматривать только те вопросы, которые имеют несколько решений в соответствии с бюджетной Инструкцией, регламентирующей бухгалтерский учет в учреждениях. В этом случае надо указать один из предлагаемых законодательством вариантов, при этом рассматривать лишь те, которые имеют место в деятельности данного учреждения (с учетом его специфики), либо планируются в ближайшем будущем. Учетная политика может быть дополнена в связи с возникновением в учреждении фактов, не имевших места ранее. Поэтому нет необходимости предугадывать все события и пытаться их отразить в данном разделе.
Например, учреждение не осуществляет и не планирует осуществлять лизинговые операции – значит, ей не нужно рассматривать в учетной политике способы оценки лизингового имущества, порядок начисления по нему амортизации и т.д.

Основные средства и НМА

1. Отнесение малоценных объектов к группе основных средств либо материальных запасов производится исходя из использования и предназначения объектов. Перечень материальных объектов, относящиеся в соответствии с положением бюджетной инструкции к материальным запасам следует оформить приложением к приказу.

п. 38 плана счетов № 157

1. Срок полезного использования основных средств и НМА определяется учреждением самостоятельно в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемые в амортизированные группы»; Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов».

Перечень основных средств НМА с установленным сроком полезного использования следует оформить отдельным приложением к приказу
п. 44 плана счетов № 157

Материальные запасы

1. Определение единицы бухгалтерского учета материальных запасов:

Номенклатурный номер, или
– отдельная партия, или
– однородная группа и т.д.
п. 101 плана счетов № 157

1. Способы выбытия (отпуска) материальных запасов по группе (видов):

По средней фактической стоимости
– по фактической стоимости каждой единицы
п. 108 плана счетов № 157

1. Способы принятия к учету товаров:

По фактической стоимости
– по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки)
п. 125 плана счетов № 157

Затраты на изготовление готовой продукции, работ и услуг

1. Способы отнесения затрат на изготовление продукции, выполнение работ и услуг:

Прямые затраты непосредственно связанные с процессом изготовления, выполнения работ, оказания услуг с подразделением по элементам и отражением на счете 0.109.60.000
– накладные расходы производства готовой продукции, работ и услуг в зависимости от отраслевых особенностей с отражением на счете 0.109.70.000
– общехозяйственные расходы с отражением на счете 0.109.80.000

1. Порядок распределения накладных расходов:

Пропорционально прямым затратам видов продукции (работ, услуг)
– пропорционально прямым материальным затратам
– пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг)
– иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения
п. 134 плана счетов № 157

1. Порядок распределения общехозяйственных расходов, формируя себестоимость продукции (работ, услуг):

Полную себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесение общехозяйственных расходов на виды продукции (работ, услуг) по признаку распределения (пропорционально прямым затратам, материальным и т.п.) в дебет счета 0.109.60.000
– сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг) по методу «директ-костинг», т.е. отнесением общехозяйственных расходов на текущие расходы отчетного периода (месяца) в дебет счета 0.401.20.000
п. 138 плана счетов № 157

1. Затраты произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течении периода к которому они относятся:

Равномерно
– пропорционально объему продукции
п. 302 плана счетов № 157

1. Предусмотреть внесение изменений в учетную политику на 2012 г. в случаях:

Изменения законодательства РФ или нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету
– разработки новых способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации
– существенные изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.)

Учетная политика для налогового учета

Что касается налогового учета бюджетные учреждения обладают правоспособностью юридического лица, а следовательно они признаются плательщиками налогов и сборов. Уплачивать налоги «бюджетникам» приходится лишь в том случае, если у учреждения имеются объекты налогообложения, под которыми в целях налогообложения понимаются реализация товаров (работ, услуг), имущества, прибыль, доход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику с наличием которой законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате налогов.
Новые бюджетные учреждения будут самостоятельно распоряжаться доходами, полученными ими в рамках деятельности, приносящей доход. Такая самостоятельность влечет за собой и общий порядок налогообложения их доходов, что учтено нормами ФЗ РФ от 08.05.10 г. № 83 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения гос. (мун.) учреждений».

1. Организационный раздел учетной политики для целей налогового учета

1. Бюджетные учреждения вправе получить освобождение от налогообложения операций по условиям НК РФ

1. Бюджетные учреждения могут отказаться от применения льгот по отдельных операций

Необходимо привести перечень подобных операций
Ст. 149 гл. 21 « » НК РФ

Налог на имущество

1. В случае льготирования всего имущества учреждения либо его части привести перечень такого необлагаемого налогом имущества.
2. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период в котором были:

Совершены указанные ошибки (искажения)
– выявлены указанные ошибки (искажения)
ст. 54 п. 1 НК РФ

Налог на прибыль

До 01.01.11 г. особенность ведения налогового учета учреждением были определены ст. 321.1 НК РФ в соответствии с которой бюджетные учреждения обязаны были вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования и доходов, полученных от ской деятельности. То же самое касалось и расходов, причем в части расходов при ведении ской деятельности руководствовались п. 4 ст. 321.1 НК РФ.
С 2011 г. бюджетные учреждения исчисляют налог на прибыль в общем порядке определенной главой 25 НК РФ. Учитывая это в своей налоговой политике бюджетные учреждения должны закрепить те моменты, в отношении которых гл. 25 НК РФ не содержит одновариантных методов учета, либо не дает каких-либо четких правил исчислений налога на прибыть.

1. Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов целевых средств (бюджетных субсидий) и средств, полученных от ской деятельности

Использовать аналитику учета в налоговых регистрах учета совпадающих с бюджетным планом счетов
ст. 251 п. 1 пп. 14 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. Дата получения доходов, осуществление расходов определяется:

По методу начисления
– по кассовому методу
ст. 271, 273 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. Доходы от сдачи имущества в аренду признавать:

Доходами от реализации товаров, работ, услуг
– внереализационными доходами
ст. 250 п. 4 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, а также если условиями заключенных договоров с длительным циклом изготовления продукции, работ, услуг не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы распределяются по отчетным периодам:

Равномерно в течение срока действия договора
– пропорционально доли фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов
– иным способом
ст. 316, 271 п. 2 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. Расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия нарастающим итогом. такой порядок следует применять при распределении расходов, при осуществлении деятельности, необлагаемой налогом (бюджетные субсидии) и облагаемые налогом:

Привести перечень подобных расходов (сумма амортизации основных средств, приобретенных за счет ской деятельности, а используемых как для бюджетной деятельности, так и для ской, суммы расходов на отдельные операции и т.п.)
ст. 272 п. 1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. Методика деления на прямые расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг и косвенные расходы.

1. формировать стоимость товаров, приобретенных с целью дальнейшей реализации:

С учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров
– без учета расхода, связанного с приобретением товаров
Рекомендуется отразить выбранный вариант аналогично бюджетному учету
ст. 320 г. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. Методы списания материальных расходов, товаров:

Метод оценки по стоимости единицы запаса
– метод оценки по средней себестоимости
– метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)
– метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)
Рекомендуется выбрать метод списания аналогичный бюджетному учету
ст. 254 п. 8, ст. 268 п. 1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. Метод начисления амортизации по объектам основных средств:

Линейным методом
– нелинейным методом
Рекомендуется выбрать метод аналогичный бюджетному учету
ст. 259 п. 1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. Расходы на капитальные вложения и расходы, понесенные в случаях достройки, реконструкции, модернизации (амортизационная премия) в состав расходов отчетного (налогового) периода:

Включать, предельный размер отчислений составляет ______ % (но не более 10% первоначальной стоимости основных средств и не более 30%, в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам)
– не включать
ст. 258 п. 9 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. Применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации ________________ (но не выше 3) в отношении амортизированных основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности

ст. 259.3 п. 2 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. Применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации ____________ (но не выше 3) в отношении амортизированных основных средств, кроме основных средств, относящихся к 1,2, 3 амортизационным группам, которые являются предметом договора лизинга.

ст. 259 п. 2 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. По объектам основных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации определяется:

С учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками
– в обычном порядке
ст. 258 п. 7 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. Возможность создания резерва по сомнительным долгам в целях покрытия убытков по безнадежным долгам:

Создавать
– не создавать
ст. 266 п. 3 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. Возможность создания резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию:

– не создавать
ст. 267 гл. 25 «налог на прибыль» НК РФ

1. Возможность создания резерва предстоящих расходов на ремонт:

Создавать (предельный размер отчислений составляет ____________)
– не создавать
ст. 324 п. 2 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

1. возможность создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет:

Создавать (предельный размер отчислений составляет ____________)
– не создавать
ст. 324.1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

Налог на доходы физических лиц

1. Утвердить формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета (сумма удержанного и перечисленного на каждого работника)

1. Предусмотреть возможность внесения уточнений и дополнений в налоговую политику за 2013 г. в связи с изменением налогового законодательства либо появление новых хозяйственных операций.

Метки: , Предыдущая запись
Следующая запись